Аудит как развитие функции контроля в условиях рыночной экономики

           Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) заключается в оценке достоверности финансовой информации с целью выдачи заключения о ее соответствии установленным требованиям бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами.

           Аудит на соответствие — это проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями вышестоящих организаций или собственников. Например, проверка соблюдения должностных инструкций, налоговый аудит и т.п. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

           Операционный аудит (аудит эффективности работы предприятия или деятельности администрации) — это проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По результатам проверки руководству организации выдаются рекомендации по совершенствованию конкретных хозяйственных и финансовых операций. Используется для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. В зависимости от целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

          Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится данной аудиторской организацией на данном предприятии (в организации), в т.ч. когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

         Периодический (повторяющийся) аудит — это аудит, который проводится на данном предприятии данным аудитором, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономическому субъекту и его деятельности.

           Подтверждающий аудит — это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, подтверждение каждой учетной записи.

           Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

           Аудит, базирующийся на риске — это концентрация работы аудиторов в области учета, где риск возникновения ошибок наиболее высок. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском, и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

           Общий аудит — это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

            Страховой аудит переставляет собой проверку достоверности отражения аспектов финансово-хозяйственной деятельности страховой организации в бухгалтерском и налоговой учете и отчетности.

          Банковский аудит представляет собой проверку состояния финансово-хозяйственной деятельности банка. Основная цель банковского аудита состоит в получении заключения о финансовом положении проверяемого банка, его доходности, ликвидности, степени риска банковских операций.

          Аудит прочей деятельности (аудит инвестиционных институтов и бирж и др.) представляет собой проверку целесообразности инвестиционных вложений9.

          Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности. Основная концепция закона подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами — саморегулируемыми организациями аудиторов (СРОА).

           С развитием законодательства изменились и сами понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Эти понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность» расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: помимо Закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность теперь регулирует и Федеральный закон от 01.12.07 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»10.

1.2. Роль аудита в обеспечении  стабильности и надежности экономического  развития. Основные пользователи  аудиторской информации

            Аудит является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций, и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности. Поэтому в современных условиях реформирования законодательства, адаптации российского аудита к международным стандартам, перехода от "подтверждающего" к "риск-ориентированному" аудиту, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в области теории, технологии и методики аудита11.

            За время своего развития аудит как элемент инфраструктуры экономики прошел несколько качественных этапов развития. Как и любой другой вид управленческой деятельности, аудит реально выполняет функции, востребованные экономической средой, поэтому каждый из пройденных этапов соответствовал определенному уровню развития экономических отношений12.

           Цель аудита определяется в Законе об аудиторской деятельности как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

           Однако недостаточно проверять отчетность только на соответствие нормативным документам, регулирующим правила ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности. Необходимо также установить, обеспечивают ли способы отражения объектов бухгалтерского учета для данной организации достоверность их отражения в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки аудитор обязан определить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отрицательно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности.

           Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать, во-первых, национальные стандарты бухгалтерского учета, во-вторых, методику проведения аудиторских проверок достоверности бухгалтерской отчетности. Для развития и регулирования аудиторской деятельности в стране необходимо совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта.

          Любая аудиторская проверка обязательно сопровождается документированием, т. е. фиксированием получаемой информации в ходе аудита. В конце аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое и представляет наибольший интерес для его потенциальных пользователей. Кроме того, большой объем во всем документообороте занимает аналитическая часть аудита13.

          Несмотря на то что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской  организацией в ходе своей работы.

          Необходимо учитывать следующие факты:

1. аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону;
2. аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит; 
   3)аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотрен- 
   ных законодательством РФ14.

           Пользователями материалов аудиторских заключений, 
в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:

1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ;

2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

3) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы местного самоуправления;

4) министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;

5) органы государственных внебюджетных  фондов15.

           Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты. Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы, в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.

          Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность Уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ16.

         Таким образом, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений. 
Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.

1.3. История развития  аудита как профессиональной  деятельности

          Слово «аудит» происходит от латинского «аудио», что означает «слышать». В этом исходном понимании аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Применительно к сфере экономики аудит как термин стал означать проверку экономического состояния предприятия.

          История аудита началась в XIVв., когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI в. во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей17.

           Родиной аудита считается Великобритания. Первые упоминания о нем как о виде профессиональной деятельности относятся к концу XIII– началу XIV вв. Но наибольшее развитие аудит получил в XVII–XIX вв. Основная причина этого заключалась в том, что с развитием рыночной экономики образовалось разделение интересов тех, кто непосредственно занимался управлением предприятия (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладывал в него деньги (акционеры, вкладчики, инвесторы). Таким образом, аудит стал спутником профессионального менеджера, а аудитор – независимым экспертом, дающим оценку достоверности отчетов, которые менеджеры представляли учредителям коммерческих организаций.

           В конце XIX века аудиторская деятельность была законодательно регламентирована в Великобритании и в отдельных штатах США, где система аудита была основана специалистами, получившими образование и прошедшими практическую подготовку в Великобритании.

         Особенно сильный толчок развитию аудита дал мировой экономический кризис 1929–1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки и утверждения независимыми аудиторами их отчетов и балансов. В середине 30-х гг. ХХ в. практически все развитые страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, требование публикации этих отчетов и подтверждение их достоверности аудиторами18.

           Развитие аудита в России можно разбить на несколько этапов. В конце XIX– начале XXвв. возникновение аудита как профессиональной деятельности было обусловлено созданием акционерных обществ и проведением банковских реформ, направленных на оживление кредитного капитала и активизацию фондового рынка. Учитывая, что большая часть акционерных обществ в России создавалась с привлечением немецкого и французского капитала, четко сказалось влияние этих стран на организацию аудита, в частности, для аудиторских проверок часто привлекались аудиторы зарубежных аудиторских организаций. Несмотря на то что аудит в России не получил широкого развития, многие положения, принятые в Германии и Франции, активно применялись в России, более того, многие российские бухгалтеры активно содействовали развитию методологии и приемов аудиторских проверок.