Аудит как развитие функции контроля в условиях рыночной экономики

• правильность постановки бухгалтерского учета;

• пресечение хозяйственных правонарушений.

         Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же оплачивает его труд. По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации и ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания.

          Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

          Цель аудита - выразить мнение:

• о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

• о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству Российской Федерации.

          Таким образом, аудит отличается от ревизии по целому ряду оснований:

• по целям, на которые они направлены:

- аудит выявляет и фиксирует  недостатки хозяйственной деятельности  организации;

- ревизия не только выявляет  недостатки, но и способствует  их устранению и наказанию  виновных;

• по правовому регулированию:

- отношения в области аудита  регулируются гражданским правом (на основе хозяйственных договоров);

- отношения ревизии регулируются  административным правом (на основе  законов, приказов);

• по объектам контроля:

- объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;

- объект ревизии - то, что нарушает  законодательство РФ и учетную  политику организации (государства);

• по типу управления:

- в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;

- при проведении ревизии - вертикальные (основанные на административном  приказе и принуждении);

• по решаемым практическим задачам:

- проведение аудита способствует  привлечению новых пассивов, а  также укреплению платежеспособности;

- ревизия направлена на сохранение активов организации, а также пресечение различных злоупотреблений (правонарушений);

• по достигнутым результатам:

- при аудите составляется аудиторское  заключение, а также различные  рекомендации для проверяемой  организации;

- при ревизии - акт ревизии, делаются организационные выводы, взыскания, обязательные указания.

          Аудит является методом осуществления независимого вневедомственного контроля, но он не подменяет собой Государственный финансовый контроль. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к Проверке может и должен рационально использоваться в аудите22.

           Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что СБЭ проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств при наличии уголовного или арбитражного дела.

          Общие положения о судебной экспертизе, закрепленные в Федеральном законе от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», распространяются на все виды судебных экспертиз, включая и судебно-бухгалтерскую.

           Судебная экспертиза - процессуальное действие, составляющее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла, и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

           Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется, во-первых, в том, что для ее проведения требуются специальные познания в области бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономический анализ хозяйственной деятельности, налогообложение, финансы, аудит и др.), и, во-вторых, в том, что объектом расследования и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в документах или в учетных регистрах23.

          Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы являются Конституция Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР, Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы, а также нормативные акты федеральных органов исполнительной власти.

           Судебно-бухгалтерская экспертиза не относится к числу обязательных экспертиз, а назначается в случае необходимости. По каждому конкретному делу лицо, производящее дознание, следователь и суд должны разрешать этот вопрос исходя из конкретных обстоятельств. В некоторых случаях, оговоренных законом, экспертиза должна назначаться обязательно (например, при несоответствии результатов ревизии материалам следствия, если разногласия не могут быть устранены в ходе проведения повторной ревизии или если обвиняемый оспаривает результаты ревизии, заявляя, что ревизор не принял к зачету документы, предъявляемые ему обвиняемым).

           Аудит же выступает как услуга, которую оплачивает клиент, и которая выполняется с использованием норм гражданского права, хозяйственных договоров и направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Практическая работа

2.1. Решение ситуационной задачи

           Задача: Предприниматель Попов А. Д. путешествует с аудитором на протяжении трех недель по Краснодарскому краю, оплачивая поездку последнего. 
           Во время путешествия предприниматель ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель. 
Требуется: определите можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

Решение. 
1. Для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий. Федеральной Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  позволяет аудитору выполнять по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.). Но, необходимо также следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

– консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией; 
– нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора; 
– персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента; 
– ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

2. Согласно статье 12 Закона об аудиторской деятельности, аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Попов А. Д. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

          Так, в Кодексе профессиональной этики аудиторов одного из профессиональных объединений аудиторов в Российской Федерации, перечисляются основные обстоятельства, наносящие ущерб независимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

1.предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

2. финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

3. финансовая и имущественная зависимости аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.);

4. косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, основные и дочерние организации и т.п.;

5. родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

6. чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным по сравнению с реальными рыночными ценами;

7. участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

8. неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

9. прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

10. рассмотрение вопроса о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

 

           Согласно статье 16 Закона об аудиторской деятельности в случае, если аудитор не соблюдает требование независимости, его квалификационный аттестат аннулируется. Лицо, квалификационный аттестат которого был аннулирован по этому основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

           В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

            Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

            Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

           Таким образом, аудит - это контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - это профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность его работы.

            Функциями аудита принято считать:

1) Экспертная оценка - это оценка финансовой отчетности, состояния учета, состояния внутреннего контроля.

2) Аналитическая функция - это анализ, прогнозирование, выработка рекомендаций.

3) Консультативная функция - это  консультации по вопросам ведения  учета налогообложения, права и оценки имущества.

4) Производственная функция включает  налаживание учета, внедрение передовых  форм и методов учета, постоянное  ведение учета, составление фин. отчетности и декларации.

           Аудит и соответственно профессия аудитора как таковые появились первоначально в Британии в середине прошлого века, а затем, через незначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых стран - США, Германии, Франции и некоторых других. Несомненно, что возникновение аудита как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.

          В  России  аудиторская  деятельность  –  явление   достаточно   новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда  по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного  контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили  свое  существование,  начался процесс массового создания аудиторских фирм.

          Существует несколько критериев отличия аудита от других форм контроля:

1. Направленность деятельности в аудите - оценка хозяйственной жизни организации, выявление недостатков;

2.     Аудит регулируется гражданским правом на основе договоров;

3.     В аудите управленческие связи горизонтальные, добровольные;

4.     Задачи аудита- способствовать укреплению платежеспособности;

5.     В аудите оплачивает услуги клиент или заказчик;

6. Результаты аудиторской проверки- аудиторское заключение и рекомендации для клиента.