Аудит кассовых операций по материалам Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго» обособленного подразд

имеются обслуживающие  хозяйства

• столовая
• общежитие
• спорткомплекс.

Структура численности работников предприятия представлена в Таблице  2. 
                                                                                                     

   Таблица 2

Численность работников

Ведением учетного процесса  на предприятии занимаются бухгалтерия, планово- экономический отдел на основе данных предоставленных другими  подразделениями. Численность бухгалтерии составляет на предприятии 9 человек:

• Главный бухгалтер
• Заместитель главного бухгалтера
• Экономист по финансовой работе
• Бухгалтер по учету основных средств и налоговому учету
• Бухгалтер материальной части
• Бухгалтер расчетной части 3 человека
• Бухгалтер-кассир.

В ведении бухгалтерского учета бухгалтерия руководствуется  учетной политикой (приложение 2) и утвержденными планом счетов (приложение 3).

Численность планово-экономического отдела составляет 4 человека:

• Начальник отдела
• Ведущий экономист по нормированию труда
• Ведущий экономист по тарифам
• Экономист по учету затрат на производство.

Выработанная  теплоэлектроэнергия  отпускается покупателям, согласно заключенным договорам.

Обеспечение предприятия  сырьем, материалами и запасными  частями, в силу отдаленности, осуществляется в основном в летний период, когда  открыта  навигация. Именно в этот период наиболее экономически целесообразно  завозить основную часть необходимых, для непрерывной и безопасной работы предприятия, товарно-материальных ценностей.

Договорная компания, в  период навигации, с поставщиками начинается с марта месяца и заканчивается  в октябре, когда закрывается  навигация.

В ОП Анадырская ТЭЦ ОАО  «Чукотэнерго» разработана и  утверждена оргструктура (Приложение 4). Штатное расписание  разработано исходя из текущей потребности в кадрах (Приложение 5).

Обособленное подразделение  не является юридическим лицом, истцом и ответчиком в арбитражном, третейском суде, суде общей юрисдикции выступает  от имени ОАО «Чукотэнерго», защищает свои интересы по доверенности, выданной генеральным директором  общества.

Основной целью деятельности филиала является получение и  увеличение прибыли ОАО «Чукотэнерго».

Производственно-экономическая  деятельность предприятия  строится на основании смет затрат и расходов, утверждаемых ОАО «Чукотэнерго»  с учетом планов комплексного развития энергосистемы.

Для проведения экономического анализа на ОП Анадырская ТЭЦ мной были использованы документы синтетического и аналитического учета, бухгалтерский  баланс (приложение 6), отчет о прибылях и убытках (приложение 7), отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу за 2010-2011 годы.              

3. Аудиторская проверка кассовых операций Обособленного подразделения ОАО «Чукотэнерго» Анадырская ТЭЦ

Полное фирменное наименование предприятия: Открытое акционерное  общество Энергетики и Электрификации «Чукотэнерго» обособленное подразделение  Анадырская ТЭЦ, место нахождения: Чукотский  автономный округ  г.Анадырь, ул. Рультытегина, 35-а.

Предприятие имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном неоконченном балансе.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли. Основной вид деятельности – выработкой и реализацией тепловой и электрической  энергии.

ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ  является обособленным подразделением ОАО «Чукотэнерго и действует  на основании генеральной доверенности, выданной на имя директора предприятия. ОАО «Чукотэнерго» имеет лицензию на осуществление своей деятельности.  
К дополнительным видам деятельности относится оказание прочих услуг производственного и непроизводственного назначение (теприсоединение к эл. сетям,  сдача имущества в аренду, автоуслуги, услуги по проживанию в общежитии и питанию в рабочей столовой и др.)

3.1. Планирование аудита кассовых операций

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор  должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего  контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в  том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической  проверки, обследования, наблюдения и  т.д.         

На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить  возможность проведения аудита. Оценкой  такой возможности следует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверить степень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимо оценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента, совершенным клиентом операциям.  
На данной стадии аудитор должен определить, аудируема ли финансовая отчетность? На это влияют два основных момента: честность администрации и полноценность бухгалтерских записей. Если аудитор видит, что для проведения полноценной аудиторской проверки клиент должен, по сути, восстановить свой бухгалтерский учет, либо уже на стадии предварительного планирования обнаруживаются факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения, либо возникают сомнения в том, что клиент готов показать аудитору всю необходимую документацию, аудитору следует отказаться от заключения с клиентом договора на проведение аудиторской проверки, сообщив об этом клиенту.  
Проведя такой этап предварительного планирования, аудитор и клиент должны достигнуть своего согласия и взаимопонимания путем заключения договора на проведение аудиторской проверки. Договор определяет согласованные интересы сторон – участников, их права и обязанности, ответственность между «Заказчиком» - экономическим субъектом (клиентом) и «Исполнителем» (аудитором). ОП Анадырская ТЭЦ договор на аудиторскую проверку не заключает. Аудиторов приглашает вышестоящая организация РАО Востока.

Документом, определяющим взаимопонимание  и соглашение между клиентом и  аудитором о проведении аудита и  оказании взаимосвязанных с ним  услуг, является «Письмо – обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Письмо – обязательство  должно быть направлено аудитором после  официального предложения клиента  о проведении аудиторской проверки до заключения договора с целью правильного  понимания условий предстоящего договора. Форма и содержание письма – обязательства определены стандартом аудиторской деятельности.  
В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля клиента, оценки рисков аудита. Составной частью общего плана аудита является планирование управления и контроля качества выполняемого аудита. В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности подготовку и составление общего плана аудита можно представит следующим образом (Приложение 8).  
Важнейшим моментом при подготовке общего плана аудита являются глубокое предварительное изучение особенностей системы бухгалтерского учета клиента, описание и оценка системы его внутреннего контроля. Тесты проверки состояния системы его внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств используются в практической работе аудитора. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По данному документу можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля и учет денежных средств на предприятии на хорошем уровне, что положительно повлияет на дальнейшие действия и решения аудитора.

При планировании аудита очень  важно учитывать существенность и риск. Существенность и аудиторский риск являются фундаментом в проведении аудиторской проверки, поэтому более детально остановимся на этом моменте. Аудит - это процесс, цель которого дать обоснованную уверенность, предполагающую определенный уровень риска по поводу того, свободна ли финансовая отчетность от существенных погрешностей. Существенность аудита - это мера упущенной информации, или возможного искажения отчетных данных, которая может быть показана в подтвержденном аудитором отчете и, рассматриваться как несущественная. Этот уровень возможного искажения должен быть, допустим, до того предела, чтобы не вводить пользователя информации в заблуждение. В начале проверки для сбора необходимых доказательств достоверности отчета аудитор должен решить, какую ошибку можно считать существенной.  
Существенность - величина относительная, но не абсолютная. Конкретная величина погрешности может быть существенной для предприятия с малым оборотом, тогда как для крупной фирмы эта же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Уровень существенности зависит от размера предприятия, величины чистой прибыли, стоимости текущих активов, текущих обязательств, величины капитала и устанавливается для каждого из этих факторов.

При нахождении значения уровня существенности аудитор должен принимать  за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность  отчетности ОАО «Чукотэнерго», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.  

Программа аудита - это совокупность аудиторских процедур, требующихся  для сбора необходимого количества достаточных свидетельств для определения достоверности финансовой отчетности клиента (Приложение 9).  
Программа определяет характер, сроки и объемы запланированных процедур аудита, требуемых для того, чтобы осуществить полный план аудита. Программа аудита строится из разделов, каждый из которых посвящен одному определенному виду хозяйственных операций. При составлении программы основное внимание следует уделить ограничению проверяемого объекта и его подразделению на объекты. Это необходимо в связи со сложностью проверяемого объекта. При этом становится возможным распределение подобъектов между проверяющими из состава группы и способствует подведению итогов проверки объекта, что осуществимо только путем обобщения выводов о состоянии его подобъектов.  
Программа должна содержать аудиторские задачи для каждого направления и достаточные детали, чтобы использоваться в качестве инструкций ассистентами, выполняющими аудит.

Оценка аудиторского риска  возможна по результатам предварительной  информации, предварительного финансового  анализа, проверки характера бизнеса.

1. Предварительная информация о клиенте.

Таблица 3

Программа проверки для оценки риска аудитора и составления  плана аудита