Аудит кассовых операций по материалам Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Чукотэнерго» обособленного подразд

 

Оценка проведенного аудита методом весовых коэффициентов  проводится по общей формуле:

Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) +  
+ К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)

  
Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) +

0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875

  
Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют.

Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале  «высокий - средний - низкий»:

Q < 0.5 - Высокий

Q = 0.4 - 0.7 - Средний

Q = 0,6 – 1 – Низкий

  
2. Предварительный финансовый анализ.

В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор  перечисляет статьи, которые превышают  нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в %.

 

 

 

 

 

 

 
Таблица 4

Актив

Анализ баланса	Статьи баланса, требующие  изучения
Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение	Дебиторская задолженность  до 12 месяцев, Денежные средства
1.1. Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более, чем на 10%	Доля основных средств  в структуре баланса выросла  на 30%; дебиторской задолженности  до 12 месяцев в структуре баланса  сократилась на 14%, а денежных средств  сократилась на 24%
1.2. Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза	Основные средства, дебиторская  задолженность, денежные средства
2. Появление новых статей	Готовая продукция, товары для  продажи
3. Направления основного аудита по результатам предварительного финансового анализа	Все участки учета: бухгалтерского и налогового

Оценка результатов:

Совокупная сумма статей, требующих дополнительного изучения, составляет более 30% от валюты баланса - риск аудитора «высокий».

 

3. Характер бизнеса.

Ответ «ДА» на более, чем  половину вопросов означает высокий  риск аудитора.  
Ответ «ДА» на 4 – 5 вопросов означает средний риск аудитора.  
Ответ «ДА» не более чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора.  

Таблица 5

Таблица - опросник

Вопросы	да/нет
Считается ли сектор экономики клиента рискованным в целом?	нет
Является ли условия конкуренции жесткими?	да
Имеются ли ограничения для бизнеса (например, гос. регулирование)?	нет
Является ли характер бизнеса многопрофильным?	нет
Является ли структура организации сложной (большое количество филиалов, подразделений в различных местах)?	нет
Имеются ли проблемы с ликвидностью по результатам финансового анализа открытой отчетности за проверяемый период (анализ финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств)?	нет
Имеются ли значительные поступления из необычных источников (например, не из банка)?	нет
Является ли клиент новым?	да
Если нет, то был ли постоянным руководитель предыдущих проверок?	нет
Есть ли препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки?	нет
Было ли предыдущее заключение условно положительным или отрицательным?

Оценка совокупного риска  аудитора по результатам получения  предварительной информации о клиенте (приложение 10).

Контрольный лист

1. Риск аудитора по результатам предварительной информации - нужное подчеркнуть: средний, низкий, высокий.

2. Риск аудитора по  результатам предварительного финансового  анализа - нужное подчеркнуть: средний низкий высокий

3. Риск аудитора по  результатам проверки характера  бизнеса - нужное подчеркнуть:  средний низкий высокий

 

Таким образом, совокупный риск высокий.

 
3.2 Информационная база для проверки кассовых операций

 При проверке денежных средств организации аудитору необходимо изучить:

• список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;
• правильность оформления кассовой книги и журнала кассира операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира операциониста);
• правильность применения ККТ при наличных расчетах;
• соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;
• оформить рабочие документы, подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;
• наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденного банком.

Обязанности кассира в  ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ выполняет бухгалтер на основании трудовогодоговора и договора о полной материальной ответственности (приложение 11).

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной  книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров  или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах  учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим  документом аудитора (Приложение 1).

 
3.3. Организация проверки кассы. Инвентаризация кассы.

 На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.  
Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств.

  
Согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в  кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с  полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей (приложение 12), находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок.

 
3.4. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

 При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит  в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У.

Организация для установления лимита остатка кассы сдает в  обслуживающий его банк расчет и  оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей  в его кассу. В связи с тем, что в ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ все расчеты с контрагентами осуществляются по безналичному расчету, выручка в кассу не поступает (нет кассового аппарата) в данном расчете отражается только сумма, выплаченная наличными деньгами за последние 3 месяца, среднедневной расход, испрашиваемая сумма лимита и каналы расходования выручки, которые необходимы предприятию. Расчет утверждается генеральным директором, сдается в банк и руководитель банка подписывает решение о сумме лимита и расходовании выручки (Приложение 13). Так рассчитывался лимит денежных средств до 2011 года.

С 1 января  2012  года вступило в силу Положение Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ". Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо, индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель - ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги). 
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле: 
L=V/P*Nc, 
где: 
L - лимит остатка наличных денег в рублях; 
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях (юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги с учетом наличных денег, принятых за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги обособленными подразделениями, за исключением случая, установленного в абзаце втором пункта 1.2 настоящего Положения); 
Р - расчетный период, определяемый юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица, индивидуального предпринимателя);

- период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. В случае действия непреодолимой силы определяется после прекращения действия непреодолимой силы.

Например, при сдаче наличных денег в банк один раз в три  дня равен трем рабочим дням. При  определении могут учитываться  местонахождение, организационная  структура, специфика деятельности юридического лица, индивидуального  предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени). ОАО «Чукотэнерго» ОП Анадырская ТЭЦ произвело расчет лимита согласно данного положения (приложение 14).

 

3.5. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег

 Аудитор должен помнить следующие основные положения:

• Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее— Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);
• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;
• сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;
• контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;
• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.  
  

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению  полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных  доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам.  
Поступление денег в кассу отражается приходными кассовыми ордерами (приложение 14). ОАО «Чукотэнерго» правильно, своевременно и полностью оприходует все поступающие денежные средства в кассу организации.

 
3.6. Проверка расходования наличных денег из кассы

 При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.  
Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

  
Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

• получателя денег
• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;
• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

  
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача оформляется расходными кассовыми ордерами (приложение 15). Остатки денег в кассе сверх лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными (приложение 16).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание расхода  наличных денег по кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как  излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

 

Кассовая книга ведется  автоматически. Отчет кассира (приложение 17) и вкладной лист кассовой книги (приложение 18) формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

 

На основании приходных  и расходных кассовых ордеров  формируется журнал-ордер и ведомость по счету 50 (приложение 19, 20).