Аудит коммерческих банков, особенности его проведения

-ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  АСПЕКТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (рублях и  копейках) на основе натуральных измерителей  в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и  взаимосвязанного их отражения в  соответствии с Рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. 

Первичные учетные документы

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Для оформления операций используются унифицированные формы учетных документов, приведенные в альбомах Госкомстата. Банк самостоятельно разрабатывает формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных и финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Формы первичных документов, по которым в альбомах Госкомстата не предусмотрены типовые формы, утверждаются руководителем кредитной организации и/или коллегиальными органами Банка. Такие документы, согласно Закону "О бухгалтерском учете", должны включать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает Председатель Правления Банка по согласованию с Главным бухгалтером).  

Методы оценки видов  имущества и обязательств 

Основные средства

Основные средства (ОС) учитываются на счетах по их учету  в первоначальной стоимости, определяемой для объектов:

- приобретенных за  плату, в том числе бывших  в эксплуатации, исходя из суммы фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;

- полученных в счет  вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации;

- полученных по договору  дарения и в иных случаях  безвозмездного получения;

- полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств  не денежными средствами.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки.

В состав основных средств  включается имущество стоимостью более 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным основным средствам, не учитывается в первоначальной стоимости ОС в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода ОС в эксплуатацию.

Нематериальные активы

Нематериальные активы (НА) учитываются на счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, согласно Правилам бухгалтерского учета.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам  по приобретенным нематериальным активам, не учитывается в первоначальной стоимости НА в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы в момент ввода НА в эксплуатацию.

Материальные запасы

В составе материальных запасов учитываются материальные ценности стоимостью до 20000,00 (Двадцать тысяч) рублей независимо от срока службы, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам  по приобретенным материальным запасам, не учитывается в первоначальной стоимости в соответствии со ст. 170 гл.21 НК РФ и списывается на расходы  в момент передачи материалов в эксплуатацию.

Финансовые вложения

А. Вложения в уставный капитал других организаций

Участие в уставном капитале дочерних и зависимых акционерных  обществ отражается в учете по покупной стоимости акций после  получения банком документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции.

Вложения в уставный капитал предприятий и организаций  отражаются по фактическим затратам средств на участие в уставном капитале. При необходимости формируется  резерв на возможные потери.

Б. Вложения в ценные бумаги сторонних эмитентов

При приобретении ценные бумаги сторонних эмитентов могут  быть классифицированы в одну из следующих  категорий:

1. Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли)».

Учет ведется по текущей (справедливой) стоимости. Резерв на возможные потери не формируется. Ценные бумаги переоцениваются в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой Банка с отнесением сумм переоценки на счета по учету доходов и расходов текущего года.

2) Долговые обязательства,  которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Учитываются в сумме фактических затрат, связанных с приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».

Если текущая (справедливая) стоимость может быть надежно  определена:

— учет ведется по текущей (справедливой) стоимости;

— резерв на возможные  потери не формируется;

— ценные бумаги переоцениваются  в соответствии с Правилами бухгалтерского учета и учетной политикой, суммы  переоценки относятся на счета дополнительного  капитала 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Если текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно  определена:

— учет ведется в сумме  фактических затрат, связанных с  приобретением. При необходимости формируется резерв на возможные потери.

Методы определения  текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг

Текущая (справедливая) стоимость  ценной бумаги - сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Если условиями выпуска ценной бумаги эмитентом установлены суммы выплат в виде процентов (купона), то ТСС формируется с учетом НКД на дату определения ТСС.

Если ценная бумага обращается на ОРЦБ, если информация о рыночных ценовых котировках доступна и/или ее можно оперативно получить от биржи/дилера/брокера/информационного осведомителя, то для определения текущей (справедливой) стоимости ценной бумаги используется средневзвешенная цена ценной бумаги на дату определения СС. При невозможности оперативного получения информации от дилера/брокера/информационного осведомителя о средневзвешенной цене в целях определения ТСС могут использоваться полученные сведения (отчеты) от них за максимально приближенные к отчетным календарные даты.

Если ценная бумага обращается на ОРЦБ (считается котируемой на активном рынке), но на дату определения СС отсутствует  информация о средневзвешенных ценовых  котировках то при отсутствии информации о таковой, используется наименее удаленная от срока (даты) проведения переоценки дата: средневзвешенная цена в период за 90 календарных дней до даты проведения переоценки или рыночная цена ценной бумаги, определяемая в периоде предшествующих дню расчета 90 торговых дней, при условии, что с момента ее установления до момента проведения переоценки не произошло существенных изменений экономических условий.

Если ценная бумага не обращается на ОРЦБ, но сделки с этой ценной бумагой совершаются на активном внебиржевом рынке, то ТСС определяется по последней совершенной сделке или информации о ценах покупки, полученной от основных участников торговли по этой ценной бумаге, в том числе при помощи специализированных информационных систем (Reuters, Blomberg), посредством Internet и других достоверных источников информации. При этом ответственное подразделение (Управление ценных бумаг) обязано иметь документальное подтверждение сложившейся цены при определении ТСС. В случае приобретения ценных бумаг через брокера (иного профессионального участника РЦБ) в качестве подтверждения средневзвешенной цены может использоваться его отчет за соответствующую дату.

Для ценной бумаги, купленной  при первичном размещении, до момента  выхода бумаги на вторичные торги, ТСС - это средневзвешенная цена размещения выпуска ценной бумаги.

Ценные бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения  предоставленных кредитов и размещенных  средств, учитываются в сумме  принятого обеспечения.

В. Финансовые требования

Финансовые требования Банка могут возникать как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте), так и в форме требований по поставке ценных бумаг.

Требования в денежной форме принимаются к учету  в сумме фактически возникших  требований.

Требования по поставке ценных бумаг отражаются на балансовых счетах в сумме сделки.

Г. Финансовые требования и обязательства по встроенным производным  инструментам, не отделяемым от основного  договора (НВПИ). Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.

Под валютной оговоркой  понимается условие договора, согласно которому требование и (или) обязательство  подлежит исполнению в оговоренной  валюте (валюта обязательства), но в  сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта--эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.

Под валютой обязательства  понимается также валюта погашения  долгового обязательства, если в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, условиями выпуска  или непосредственно в долговом обязательстве (например, оговорен эффективный платеж в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.

Если по договорам  купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) по дату фактически произведенной оплаты.

Правила переоценки НВПИ

Активы, требования и  обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением  НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий  день месяца.

В случае если изменилось значение переменной, лежащей в основе НВПИ, переоценка (пересчет) производится в течение месяца. 

Обязательства Банка

А. Собственные ценные бумаги

Все выпущенные Банком ценные бумаги (акции, облигации, депозитные и  сберегательные сертификаты) учитываются по номинальной стоимости.

Б. Финансовые обязательства

Финансовые обязательства  Банка могут возникать как  в денежной форме (в валюте Российской Федерации или в иностранной  валюте), так и в форме обязательств по поставке ценных бумаг.

Обязательства в денежной форме принимаются к учету  в сумме фактически возникших  обязательств.

Обязательства по поставке ценных бумаг отражаются на балансе  в сумме сделки. 

Регламент проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Правилами бухгалтерского учета, на основании Приказа по Банку. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Инвентаризации подлежит все имущество Банка, независимо от его местонахождения, и все виды финансовых обязательств:

- при передаче имущества  в аренду, в случае выкупа, продажи  инвентаризуются передаваемые, выкупаемые ценности;

- перед составлением  годового отчета - основные средства, нематериальные активы, материальные  запасы - по состоянию на 1 ноября,

- финансовые обязательства,  денежные средства, дебиторская  и кредиторская задолженности - по состоянию на 1 декабря года;

- при смене должностных  лиц, ответственных за сохранность  материальных ценностей;

 при установлении  фактов хищений, злоупотреблений,  порчи ценностей;

- в случае пожара  или стихийного бедствия.