Аудит коммерческих банков, особенности его проведения

Ошибки в части операций по изменению уставного капитала:

• капитализация начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов без предварительного перечисления их на накопительный счет банка;
• осуществление движения по лицевым счетам акционеров (участников) без соответствующих документов, подтверждающих переуступку акций (долей);
• невключение отрицательного результата, возникшего при реализации собственных акций (долей) по цене ниже номинала, в состав расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ошибки в  части расчетов с участниками  по выплате дивиденде:

• выплата дивидендов по ранее выпущенным акциям в период между регистрацией проспекта эмиссии и полной оплатой уставного капитала;
• выплата дивидендов при отсутствии соответствующего решения компетентного органа (общего собрания или Совета директоров);
• выплата дивидендов без удержания налога у источника (по обыкновенным акциям и долям);
• неверное применение ставок налога на доходы (дивиденды), в частности при выплате дивидендов акционерам — иностранным юридическим лицам;
• использование средств резервного фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при недостатке (отсутствии) чистой прибыли банка.

2.2.2 Методика  аудита кассы и кассовых операций

Одной из важнейших функций  банков является бесперебойное кассовое обслуживание клиентов, т.е. комплекс услуг, представляемых юридическим и физическим лицам по операциям с денежной наличностью в национальной и иностранной валюте, другими ценностями и платежными документами. Кассовая работа банка — это весьма трудоемкий процесс, в ходе которого возникают операционные риски, связанные с нарушением внутреннего контроля за совершением кассовых операций.

Цель аудита кассовых операций — проверка соблюдения банком требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых операций, выявление недостатков в организации и ведении кассовой работы.

При осуществлении проверки организации и ведении кассовой работы в банке следует руководствоваться следующими нормативными актами, регламентирующими порядок совершения этих операций: Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; Положениями ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002 г. № 199-П и «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 15 января 1998 г. № 14-П; Письмом ЦБ РФ «О порядке расчетно-кассового обслуживания коммерческих банков в расчетно-кассовых центрах» от 29 февраля 1996 г. № 02-29-1-3/688.

Для осуществления аудита кассовых операций банка могут быть успешно использованы Инструкция ЦБ РФ «О порядке проведения проверок кредитных организаций и их филиалов уполномоченными представителями Центрального банка Российской Федерации (Банка России)» от 19 февраля 1996 г. № 34 и Приложение к Письму ЦБ РФ «Методические рекомендации по проверке кассовой работы кредитных организаций» от 23 декабря 1997 г. №52-Т.

В соответствии с названной целью основными задачами аудиторской проверки кассы и кассовых операций являются:

• инвентаризация ценностей, проверка порядка их хранения и учета;
• проверка порядка приема денежной наличности от организаций;
• проверка порядка выдачи денежной наличности организациям;
• проверка порядка заключения операционной кассы банка и хранения кассовых документов.

Информационной  базой при осуществлении проверки служат:

• в ходе проверки организационных вопросов кассовой работы — приказы и распоряжения руководителя банка о назначении должностных лиц, ответственных за сохранность денежных средств и ценностей; договора о полной и коллективной (бригадной) материальной ответственности; положение о кассовом подразделении банка; заключение территориального учреждения ЦБ РФ по технической укрепленности кассового узла банка (его филиалов) и внутренних структурных подразделений; письма территориального учреждения ЦБ РФ об установлении минимального остатка наличных денег в операционной кассе; книга учета денежной наличности и других ценностей ; книга учета принятых и выданных денег (ценностей); журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовые журналы по приходу и расходу; кассовые документы дня; образцы подписей операционных работников банка; карточки образцов подписей должностных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счетом; журнал учета принятых сумок с ценностями и порожних сумок; справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумок; контрольные ведомости по пересчету денежной наличности и другие документы по кассовым операциям;
• в ходе проверки правильности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете — лицевые счета к балансовым счетам
• «Касса кредитных организаций» в разрезе видов валют,
• «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте», 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 20208 «Денежные средства в банкоматах»,

Типичные нарушения  при совершении кассовых операций

Наиболее типичные нарушения, допускаемые работниками банка при осуществлении кассовых операций, можно объединить в следующие группы: нарушения в организации кассовой работы; нарушения в части проведения ревизий ценностей; ошибки при совершении и оформлении кассовых операций с денежной наличностью. 

Нарушения в  организации кассовой работы:

• ведение кассовых операций осуществляется при отсутствии кассового узла, или оборудование кассового узла не отвечает соответствующим требованиям;
• не разработаны должностные инструкции на каждого кассового работника и инкассатора собственной службы инкассации;
• не заключены договоры о полной материальной ответственности с кассовыми и инкассаторскими работниками банка;
• отсутствует письменное распоряжение руководи<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_04