Аудит коммерческих банков, особенности его проведения

- денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности — не реже одного раза в квартал и перед составлением годовой отчетности.

Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее  организации, но числящееся в бухгалтерском  учете (арендованное имущество, имущество, находящееся на ответственном хранении и т.п.) - по состоянию на 1 ноября.

Руководство Банка может  устанавливать более частые сроки  проведения инвентаризаций имущества  и обязательств.

Выявленные излишки  товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются в доходы Банка того месяца, в котором закончена инвентаризация (по символам: 17303 "Другие доходы, относимые к прочим — от оприходования излишков материальных ценностей" и 17304 «Другие доходы, относимые к прочим – от оприходования излишков денежной наличности»). Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств относится на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято соответствующее решение (по символам 27302 "Другие расходы, относимые к прочим — от списания недостач материальных ценностей» и 27303 «Другие расходы, относимые к прочим – от списания недостач денежной наличности, сумм по имеющим признаки поддельности денежным знакам"). Если выявлена недостача, и она взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения относится на доходы Банка.

Правила документооборота и технологии обработки информации

Для кредитных организаций  разработан "Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения", утвержденный Руководителем Федеральной архивной службы России 06 октября 2000г., согласованный с Банком России.

Банк осуществляет создание первичных документов, передачу их в установленном порядке для  отражения в бухгалтерском учете  в соответствии с утвержденным Положением о документообороте. В названном Положении под документооборотом понимается движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправки.

Названное положение  о документообороте обеспечивает следующее:

- все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в этот же день;

- документы, поступившие  во внеоперационное время, отражаются  по счетам не позднее следующего  рабочего дня. Порядок приема документов после операционного времени оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Бухгалтерский учет в  Банке и Книга регистрации  лицевых счетов ведется с применением  Автоматизированной банковской системы "ВА-Банк". Перечень документов, подлежащих обязательному распечатыванию, и периодичность их вывода на печать: ежедневно выводятся на печать баланс, ежедневная оборотная ведомость. Остальные документы могут выдаваться на печать по мере необходимости.  

Порядок внутрибанковского  контроля операций Банка

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в  течение следующего рабочего дня  должны быть полностью проверены  на основании первичных документов, записей в лицевых счетах, в  других регистрах бухгалтерского учета. О произведенной проверке делается запись в бухгалтерском журнале за подписью лиц, проводивших проверку. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажных носителях (может обеспечиваться программным путем, а также применением кодов, паролей и иных средств).

Главный бухгалтер Банка, его заместители, начальники отделов, работники последующего контроля и  специалисты Службы внутреннего  контроля (СВК) систематически производят последующие проверки бухгалтерской  и кассовой работы, цель которых  состоит в выявлении нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета. Состав групп, осуществляющих такой контроль, определяется Главным бухгалтером и руководителем СВК.

 

Организационная структура управления АКБ«Ижкомбанк»(ОАО)

 

СОБРАНИЕ АКЦИОНЕРОВ
АУДИТОР БАНКА			СОВЕТ ДИРЕКТОРОВ				РЕВИЗИОННАЯ КОМИССИЯ
ПРАВЛЕНИЕ БАНКА
Председатель Правления
Комитеты банка					Вице-Президенты, Советники Председателя Правления, Консультанты Правления
	Заместитель Председателя Правления (фин. планирование, депозитарные услуги					Заместитель Председателя Правления (Административное и корпор.управление)
	Заместитель Председателя Правления (Казначейство, доверительное управление, рынок капитала)					Заместитель Председателя Правления – главный бухгалтер Банка
	Заместитель Председателя Правления (Клиентская база, розничные  услуги)					Заместитель Председателя Правления (Правовое обеспечение корпор.политики)
	Заместитель Председателя Правления (Кредитование юр.лиц, инф.технологии)					Первый Вице-президент (Правовое обеспечение и проблемная задолженность)
	Заместитель Председателя Правления (Инновационно-банковская деятельность)					Заместитель Председателя Правления (финансовый мониторинг и хозобеспечение)
	Исполнительный Вице-президент (Инвестиции)					Заместитель Председателя Правления (Внутренний контроль, конкурсные закупки)
	Начальник Департамента – Управляющий директор (Корпор.финансирование)					Заместитель Председателя Правления (Безопасность, инкассация)

 

 

Глава 2. Методические подходы к проведению аудита в  коммерческом банке

2.1 Основные положения и подходы к проведению аудита деятельности коммерческого банка

 

Кредитная организация  самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения у нее аудиторской проверки с целью подтверждения достоверности годового отчета.

Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) должна предъявить кредитной организации лицензию, выданную Центральным Банком Российской Федерации.

В недельный срок после  начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме (аудиторе), привлекаемой для проведения проверки.

При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, а также конкретных условий договора с кредитными организациями;
• проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших провести проверку;
• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, аудиторские фирмы;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации. Обо всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма (аудитор) сообщает в 2-х недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

При аудиторской проверке кредитной организации, имеющей  филиалы, аудиторской проверке подлежат филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5 % от валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно выполняться требование об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60 % общей валюты баланса филиалов.

По заявлению экономического субъекта или собственной инициативе Банк России может назначить проверку качества аудиторского заключения. Установление неквалифицированного проведения аудиторской  проверки, приведшей к убыткам государства или экономического субъекта, является основанием для применения к аудиторской фирме (аудитору) мер ответственности, установленных Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации”.

В соответствии с п.24 Временных  правил, Банком России лицензии могут  быть аннулированы в следующих случаях:

• в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг;
• в случае обнаружения после выдачи лицензии факта предоставления аудитором недостоверных сведений;
• в случае осуществления аудиторской фирмой (аудитором) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ей лицензией;
• в случае предоставления аудиторской фирмой (аудитором) полученных ею сведений третьим лицам без разрешения участников или руководителя кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;
• в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой (аудитором) обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки кредитной организации;
• в случае вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений.

Решение об аннулировании  лицензии принимает ЦАЛАК Банка  России.

Аудиторская фирма (аудитор) вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии в установленном порядке в суд или арбитражный суд.

2.2 Основные этапы аудиторской проверки

2.2.1 Методика  аудита операций формирования  
уставного капитала банка

 

Аудит деятельности коммерческого банка целесообразно начинать с экспертизы его учредительных документов, проверки правильности формирования его уставного капитала. Согласно ГК РФ уставный капитал акционерного общества составляется из номинально стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Цель аудита – установление соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка, действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ, а также проверка достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Основные задачи проведения проверки операций, связанных с формированием уставного капитала банка:

Проверка законности создания и функционирования банка;

Аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка

Проверка правильности отражения в учете собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

Проверка расчетов с  учредителями по выплате дивидендов;

Аудит операций по изменению уставного капитала банка

В ходе аудиторской проверки изучаются следующие источники  информации: учредительные документы – устав (положение); учредительный договор; проспект эмиссии и реестр акционеров; договоры мены; свидетельства о государственно регистрации; свидетельства о регистрации в Государственной налоговой инспекции, органе государственной статистики, отделениях внебюджетных фондов; банковская лицензия; протоколы собрания учредителей объявления на взнос наличными или кассовые приходные ордера (при оплате акций, долей наличными) выписки по корреспондентским счетам и накопительному счету банка; платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем); акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка; свидетельство о праве собственности банка на здание (помещение) и др.

Типичные нарушения  при совершении операций с уставным капиталом 

Операции коммерческих банков, связанные с формированием и изменением своих уставных капиталов, жестко регламентируются ЦБ РФ. Тем не менее, при осуществлении этих операций банки допускают ряд серьезных ошибок. Наиболее типичные нарушения можно объединить в следующие группы: ошибки при формировании уставного капитала, ошибки в части расчетов с участниками по выплате дивидендов.

Ошибки при формирования уставного капитала:

• представление недостоверных данных в проспекте эмиссии, отчете об итогах выпуска ценных бумаг и др.;
• несоблюдение установленной доли привилегированных акций, т.е. превышение 25% уставного фонда;
• приобретение более 20% акций (долей) банка без предварительного разрешения ЦБ РФ;
• ведение общего лицевого счета для акционеров (участников) — физических лиц;
• несоответствие остатков по лицевым счетам акционеров по балансу и по реестру;
• отсутствие договоров на приобретение акций (внесение вкладов), договоров мены (при оплате уставного капитала материальными активами);
• неверное отражение в бухгалтерском учете операций по оплате акций (долей) в иностранной валюте;
• несвоевременное оприходование на балансе банка материальных ценностей, поступивших в оплату уставного капитала;
• оплата акций (долей) третьими лицами, т.е. не со счетов акционеров (участников);
• оплата акций (долей) юридическими лицами в наличной форме;
• неправильное ведение внебалансового учета неоплаченной суммы уставного капитала неакционерного банка, т.е. неотражение неоплаченной стоимости долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об увеличении уставного капитала.