Аудит кредитов, займов и целевого финансирования

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине Аудит

 

На тему: Аудит кредитов, займов и целевого финансирования

 

Автор работы:      

___________________     ___________________

           (ФИО)              (подпись)

 

Научный руководитель:     

___________________     ___________________

(ученая степень, звание, ФИО)    (подпись)

 

Дата сдачи:

«____»______________20__г.

 

Дата защиты:

 «____»_____________20__г.

 

Оценка: __________________

 

Москва 2012

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Проверка расчетов по кредитам и займам………………………………………5

1.1. Цель аудита расчетов по  кредитам и займам………………………………….5

1.2. Проверка расчетов по полученным  кредитам………………………………6

1.3.  Проверка расчетов по полученным займам…………………………………12

1.4.  Проверка расчетов по выданным  займам……………………………………13

1.5.  Проверка правильности раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………14

1.6.Аудиторская проверка по счету  86  «Целевой финансирование»…………..15

2. Методика проведение аудита  кредитов и займов (на примере  ООО «Ласточка»)…………………………………………………………………………22

2.1. Организационно-правовой статус  проверяемого предприятия…………….22

2.2. Планирование аудиторской проверки………………………………………..22

Заключение………………………………………………………………………….34

Список используемых источников………………………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [4] аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей.

Аудиторская деятельность осуществляется на основании данных бухгалтерского учёта и предоставленной финансовой отчётности. Она должна носить законодательно-доказательный характер с помощью первичных документов.

Аудит выступает как  элемент рыночной инфраструктуры, необходимость  существования которого определяется рядом обстоятельств.

Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти).

Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров.

В-третьих, степень достоверности  бухгалтерской отчетности не может  быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.

Мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию  к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Особенно это актуально во взаимоотношениях предприятий, как субъектов привлекающих в свою деятельность заимствованные средства, с теми субъектами экономики, которые финансируют деятельность предприятий.

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов,  займов и целевого финансирования.

Задачи:

·   Изучить теоретические  основы учета и аудита кредитов и  займов, целевого финансирования

·   рассмотреть  источники проверки,

·    изучить порядок проведения аудиторской проверки кредитов и займов в ООО «Ласточка»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Проверка расчетов по кредитам и займам
1. Цель аудита расчетов по кредитам и займам

Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные  доказательства достоверности отражения  хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской  отчетности.

При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных  операций, убедиться в подлинности  документов и правильности их оформления.

Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:

- проверить реальность  и документирование кредитов  и займов;

- проверить обоснованность  получения кредитов и займов (источники  получения заемных средств);

- проверить целевое  использование заемных средств,  полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

- изучить оценку остатков  по непогашенным кредитам и  займам и уплату процентов  по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Выполняя процедуру  проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

- Договора на выдачу  и получение кредитов и займов  имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?

- На суммы полученных  кредитов в банках и суммы  погашения этих кредитов имеются  в наличии выписки банков и  документы к ним?

- Учет и налогообложение  операций по договору беспроцентного  займа соответствует положениям нормативных актов?

- Учет и налогообложение  операций по договору кредита  на приобретение материалов соответствует  положениям нормативных актов?

Порядок учета и налогообложения  операций по договорам валютного  займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?

- Учет и налогообложение  операций по договорам займа  и кредита с валютной оговоркой  соответствуют положениям нормативных  актов?

- Учет и налогообложение  операций по договору товарного  займа (кредита) соответствует  положениям нормативных актов?

- Учет и налогообложение  операций по договору коммерческого  кредита соответствует положениям  нормативных актов?

- Инвентаризация расчетов  по кредитам и займам производится  в соответствии с положениями  нормативных актов?

- Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?

- Корреспонденция счетов  по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным  займам", 67 "Расчеты по долгосрочным займам" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

1.2. Проверка  расчетов по полученным кредитам

1.2.1. Сверка  данных аналитического учета  кредитов и займов с оборотами  и остатками по счетам 66, 67 синтетического учета

При проведение аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.  Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счетам 66, 67 учета расчетов по кредитам и займам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

1.2.2.Сверка  данных бухгалтерского учета  кредитов и займов с данными  бухгалтерской отчетности

               Аудиторская организация при  проведении аудита должна получить  достаточный объем аудиторских  доказательств, чтобы убедиться,  что:

 -конечные сальдо по счетам синтетического учета кредитов и займов (66, 67) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели  бухгалтерской отчетности на  начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета кредитов и займов;

-проверка договоров. 

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия  получения и выдачи кредитов и займов, является договор.

При аудите необходимо проверить  наличие кредитных договоров  и/или договоров займа и правильность их оформления.

1.2.3.Проверка  правильности ведения бухгалтерского  учета полученных кредитов  для  приобретения материально-производственных  запасов и затрат по их обслуживанию

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении  в бухгалтерском учете операций по получению кредитов для приобретения материально-производственных запасов  и затрат по их обслуживанию.

Задолженность, которая  должна быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется краткосрочной. А если кредит выдается на срок более  года, то это уже долгосрочная задолженность.

Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, бухгалтер использует такие счета:

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" субсчет  "Сумма кредита";

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам" субсчет  "Сумма кредита".

Проценты за пользование  кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67 - на отдельных  субсчетах.

Таким образом, на конец каждого отчетного периода задолженность предприятия перед банком числится на этих счетах и состоит из:

- суммы предоставленного  кредита;

- процентов за пользование  этим кредитом.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).

 Расходы по займам  признаются прочими расходами,  за исключением той их части,  которая подлежит включению в  стоимость инвестиционного актива (п.7 ПБУ 15/2008).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п.2 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п.4 ПБУ 15/2008).

Расходами, связанными с  выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы  по займам), являются (п.3 ПБУ 15/2008):

- проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы  по займам.

Дополнительными расходами  по займам являются:

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги;

- суммы, уплачиваемые  за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в  бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров  на конец отчетного периода к уплате процентов. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов.

Проценты за пользование  банковским кредитом не всегда нужно  учитывать на счете 91 в составе  операционных расходов. Они могут  отражаться и на счете 10 "Материалы".  Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. А фактическая себестоимость материальных ценностей - это сумма всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и акцизов). Пункт 6 ПБУ 5/01 включает в такие затраты и проценты, начисленные по банковскому кредиту, который организация брала специально для покупки материалов. При этом на счет 10 относятся только те проценты, которые начислены до того, как ценности были доставлены на склад. А в пункте 15 ПБУ 15/01 говорится: если сумма полученного кредита направлена на перечисление аванса поставщику, то расходы по обслуживанию этого кредита заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности (то есть в дебет счета 60 субсчет "Расчеты по выданным авансам"). К  "расходам по обслуживанию" относятся и проценты по кредиту, начисленные до момента получения материалов. Согласно этому же пункту проценты, начисленные после получения материалов, предприятие должно относить на операционные расходы (то есть в дебет счета 91 субсчет "Прочие расходы").

Проценты по кредиту, полученному на покупку материалов, включают в их фактическую себестоимость, если выполняется два условия: