Аудит кредитов, займов и целевого финансирования

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+51439,92+2925,94+12327,5+50031,82)/5=23906,62

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -21098,7

2-й показатель - 27533,3 (отбрасываем)

3-й показатель - -20980,7

4-й показатель - -11579,1

5-й показатель - 26125,22

Таблица 2. - 2-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валюта баланса	146297	2	2925,94
3	Собственный капитал	123275	10	12327,5
4	Общие затраты	2501591	2	50031,82

 

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое показателей:

(2807,9+2925,94+12327,5+50031,82)/4=17023,3

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -14215,4

2-й показатель - -14097,4

3-й показатель - -4695,8

4-й показатель - 33008,5 (отбрасываем)

Таблица 3. - 3-я итерация

№ п/п	Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс. руб.	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.р.
1	Балансовая прибыль	56158	5	2807,9
2	Валюта баланса	146297	2	2925,94
3	Собственный капитал	123275	10	12327,5

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое  показателей:

(2807,9+2925,94+12327,5)/3=6020,4

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

1-й показатель - -3212,5

2-й показатель - 3094,5

3-й показатель - 6307,1 (отбрасываем)

Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

1. Среднее арифметическое  показателей:

(2807,9+2925,94)/2=2866,9

2. Расчет отклонений показателей от значения среднего арифметического:

12-й показатель - -59

2-й показатель - 59.

Уровень существенности равен 59*100=5900 тыс. рублей.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица № 4. - Оценка внутрихозяйственного риска в ООО «Ласточка»

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего  руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью  предприятия со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02
	ИТОГО	1,0	0,5	0,1

 

После составления общего плана аудита стандартом предписывается составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с одним или несколькими показателями финансовой отчетности.

Составим программу  аудита для ООО «Ласточка».

Схема выполнения аудиторских процедур по проверке кредитов включает три группы процедур, позволяющих аудитору составить свое мнение о правильности отражения в учете и отчетности процентов по кредитам.

Выполнение первой группы процедур имеет своей целью сбор информации о кредитах, полученных предприятием.

В первую группу входят четыре процедуры. По результатам выполнения этих процедур аудитор не делает окончательных выводов, он лишь определяет круг кредитных договоров, отражение которых требует более тщательного изучения. По выполнении данных процедур составляется набор таблиц или единая таблица, объединяющая результаты всех процедур, в которой представлены основные характеристики заключенных кредитных договоров. Отличительной чертой выполнения этих процедур является то, что им подвергаются все без исключения кредитные договоры, заключенные проверяемым экономическим субъектом в проверяемом отчетном периоде.

Перечислим процедуры, направленные на сбор информации о  кредитах, которые получены предприятием (Таблица). Выполнение процедур первой группы необходимо для проведения следующих двух групп аудиторских процедур.

 Таблица 5. - Программа аудита кредитов и займов ООО «Ласточка»

№ процедуры	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Примечание
1	Определение источников получения кредита.	Цель - установить наличие договоров, оформляющих кредитные взаимоотношения, а также источники получения этих средств. Для выполнения данной процедуры необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие, которых продолжается в проверяемом году.
2	Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.	Цель - установить, соответствует ли начисленная и уплаченная сумма процентов по кредиту условиям кредитного договора.
3	Проверка соблюдения срочности  кредита	Цель - установить, соблюдались ли сроки возврата кредита. Необходимо знать даты фактического погашения кредитов. Проверяются все кредитные договора и соглашения к ним на предмет сверки даты перечисления последнего платежа по кредиту с датой окончания кредитного договора.
4	Проверка соблюдения целевого назначения кредитов	Цель - проверить наличие раздельно  ведения учета кредитов, полученных  на текущую, финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.
5	Составление аудиторского заключения
6	Дополнительная информация руководству  клиента

После выполнения процедур, направленных на сбор информации о  кредитах, все кредитные договоры разделяются на следующие группы:

• кредиты, полученные на текущую деятельность, проценты по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг);

• кредиты, полученные на финансовую, инвестиционную и прочую деятельность, проценты по которым не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), а также имеют особенности их включения в стоимость имущества предприятия.

К каждой из этих групп  кредитных договоров применяется  отдельный набор аудиторских  процедур, в котором учитываются  типичные ошибки при отражении в учете процентов по кредитам, полученным на текущую деятельность, и по кредитам, полученным на финансовую, инвестиционную и прочую деятельность.

Во вторую группу входят аудиторские процедуры по выявлению  нарушений в учете кредитов, полученных на текущую деятельность.

В третью группу входят аудиторские  процедуры по выявлению нарушений в учете кредитов, полученных на финансовую и инвестиционную деятельность.

Структура внутреннего  контроля подразделена на три составляющих:

- контрольная среда - набор характеристик, которые определяют служебные взаимоотношения, благоприятные для контроля на предприятии,

- система бухгалтерского  учета предприятия - политика  и процедуры, касающиеся соответствующей записи хозяйственных операций,

- процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые персоналом предприятия.

Эти три составляющие во взаимосвязи обеспечивают предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок информации и ее искажения.

Направления контроля могут  быть детализированными и специфическими, но они подразделяются на семь групп, показанных в таблице.                            Оценим внутренний контроль на основе данных предприятия ООО «Ласточка», занимающегося торговой деятельностью.

Таблица 6. - Направления контроля общие и на ООО «Ласточка»

Направления контроля	Общие	ООО «Ласточка»
Реальность	Зафиксированные операции действительны  и подтверждены данными документов	Получение кредитов и займов подтверждено договорами и банковскими документами
Полнота	Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена	За анализируемый период получено два кредита, которые отражены в бухгалтерском учете
Разрешение	Операции санкционированы в  соответствии с политикой предприятия	Подтверждены приказами предприятия
Точность	Все суммы должным образом исчислены	В банковских документах нет ошибок, в целях бух учета расчет процентов по  кредитам составлен правильно,  в целях исчисления налога  на прибыль были допущены ошибки
Классификация	Операции отнесены на соответствующие  счета	Все операции отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета
Учет	Учет операций полностью завершен	Все проценты начислены, погашение  кредита отражено в документах
Периодизация	Операции записаны в соответствующем  периоде	Погашение кредита и начисление процентов в текущем месяце отражено на счетах текущего месяца

 

Для оценки системы внутреннего  контроля и принятия решения - можно ли на нее полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним относятся специальные проверочные листы и тесты, блок-схемы, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и др.

После проведения процедуры  оценки системы внутреннего контроля можно сказать, что она не достаточно надежна. Далее проведем аудит кредитов и займов ООО «Ласточка»

ООО «Ласточка» в течение 2010 года заключило договор по привлечению заемных средств.

Таблица 7. - Выдержки из кредитных договоров ООО «Ласточка»

№ договора	Сумма, руб.	Дата начала действия договора	Дата окончания	Ставка процентов (годовых)	Учетная ставка ЦБ РФ на дату начала действия договора	Порядок уплаты %	Целевое назначение
1	500000	21.06.10	21.08.10	16	10	Ежемесячно	Оплата товара поставщикам

 

Кредитный договор № 1.

1. Сумма уплаченных  по договору процентов (всего):

.

2. Сумма уплаченных  по договору процентов в пределах норм:

.

3. Сумма уплаченных  по договору процентов сверх  норм:

.

4. Хозяйственные операции  отражены в учете следующим  образом:

91 - 51 – 13333,33 руб.

Аудит будем производить  согласно процедурам, разработанным в программе аудита.

Процедура 1: Определение источников получения кредита.

Для выполнения данной процедуры  необходимы все кредитные договоры, заключенные предприятием в проверяемом году, а также заключенные в предыдущие годы, но действие которых продолжается в проверяемом году. В результате выполнения данной процедуры я убедилась в наличии всех кредитных договоров.

Процедура 2: Проверка суммы процентов за кредит на соответствие условиям кредитного договора.

Таблица 8. - Проверка соответствия процентов по договору

№	Дата	Сумма кредита	Сумма возврата	Кол-во дней пользования	Ставка % по кредиту	Сумма %
1	21.06.10	500000
			500000	60	16	13333,33