Аудит материально-производственных запасов

доверенность(форма №М 2 и№М 2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей,отпускаемых поставщиком по наряду, счету,договору, заказу,соглашению;

приходный ордер (форма№М 4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов(форма №М 7) –для оформления приемки материальных ценностей,имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма№М 8) – применяется для оформления отпуска материалов,систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная(форма №М 11) –используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону(форма №М 15) –применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,расположенным за пределами ее территории,или сторонним организациям;

карточка учета материалов(форма №М 17) –предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту,виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(форма №М 35) –применяется для оформления оприходования материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений,пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы",11"Животные на выращивании и откорме",14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",15"Заготовление и приобретение материальных ценностей",16"Отклонения в стоимости материальных ценностей"и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет003 "Материалы,принятые в переработку"счет004 "Товары,принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно,следует уделить счету 10 «Материалы»,который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма№ 1) по строкам210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга,журналы-ордера№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы,полученные на персональных компьютерах. [6]

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию.В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей,соответствия их величине,отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского,учета, обычно используется пересчет данных.В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

1.3Организация аудиторской проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки,по существу,можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. [23]

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения,поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии.Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию,проверяет условия для хранения ценностей,обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией,весоизмерительным оборудованием,тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить,как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную,а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия,обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении,производственных отчетов;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

полноту учета операций с аффилированными лицами;

соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

верность начисления в учете НДС при реализации;

правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия,он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов(дефицитных,дорогостоящих),закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей;далее требует от заведующего складом (кладовщика)отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации(один экземпляр отчета передается в бухгалтерию,второй остается у аудитора),получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание,заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица1.1

Программа аудиторской проверки операций материально производственных запасов

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ,которая в совокупности с данными,полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности,позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой(бухгалтерской)отчетности,полученная от аудиторов по итогам проверки информация,в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью,снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18]

1.4Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита.Сложность,объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля(контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной,если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации,а также выявляет недостоверную информацию.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности,она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20].

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

-Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения:заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

Таблица1.2

Рабочий документ РД-0.3

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.Применение методов учета,противоречащих действующим нормативным документам,может являться основанием для выдачи аудиторского заключения,отличного от безоговорочно положительного.

Таблица1.3

Отчетный документ ОД-0.3

Учетная политика должна содержать:

-указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов,или описание первичных учетных документов,по которым не предусмотрены унифицированные формы;

-схему документооборота;

-описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13]

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.