Аудит материально-производственных запасов

При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля,которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства,влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности,установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации,что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор,если сочтет это целесообразным,может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита,отраженных в общем плане и программе,но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать,так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита[22].Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

реальные трудозатраты;

расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита [15].В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом(стандартом)аудиторской деятельности«Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а)формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов,привлекаемых к проведению аудита;

б)распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в)инструктирование всех членов команды об их обязанностях,ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г)контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д)разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е)документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя)при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом[21].

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру,чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий,предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том,что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить,какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы,документально отраженные в рабочих документах,являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения,а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [4].По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей.Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы,поступающие от поставщиков:платежные требования(поручения),счета-фактуры,товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями(спецификациями,сертификатами,удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен.Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками(материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов;неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов(на основное производство,косвенные расходы и др.);неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ. [24]

Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций,так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета,соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.

2.Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Заречное"приморского края

2.1Природные условия, местоположение ОАО "Заречное"

Открытое акционерное общество «Заречное»организовано15.05.2000 г. на базе колхоза имени«19 Партсъезда».Оно расположено в южной части Октябрьского района Приморского края. Усадьба находится в селе Заречное.Расстояние до краевого центра г. Владивостока- 160 км, до районного центра с. Покровка- 6 км, до ближайшей железнодорожной станции Галенки- 40 км.

Учредителями являются физические лица в количестве219 человек. Юридический адрес местонахождения предприятия-692578, Приморский край Октябрьский район с. Заречное,ул. Центральная№ 1.

Сельскохозяйственная продукция ОАО«Заречное»доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом в г. Владивосток.

Климатические условия, в которых расположено хозяйство,типичны для данной части Приморского края. Климат имеет резко выраженный муссонный характер, характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.

Полный сельскохозяйственный период длится с 1 апреля по 3ноября, что составляет217 дней. Годовая сумма осадков560 мм. Сумма положительных температур равна 2600-2700 градусов.Вегетационный период со среднесуточными температурами+5 градусов и выше начинается с 15 апреля и длится до 22 октября,продолжительность его составляет190 дней.

Зимой над центральными районами Дальнего Востока устанавливается область высокого давления, а над морями - низкого.Поэтому в зимнее время ветры дуют с материка на море, принося над территорией края сухой холодный воздух.Снежный покров,благодаря сильным ветрам,малоустойчив.Самым холодным месяцем зимы является январь.Осадков за холодное время выпадает совсем немного -10-12% годового количества.

Весна довольно холодная.Почва, остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества влаги. Как правило,весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются до 5-10 мая.

Летняя температура воздуха довольно высокая, с частыми дождями, образующими туманы. Средняя температура этого периода20-25 градусов тепла.Осадков выпадает за лето около50% от годового количества,при чем в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во второй -ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной данного хозяйства является периодическое переувлажнение почвы, сменяемое почвенной засухой.

Осень гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится25-30% годовой суммы.Осенние заморозки появляются в первой декаде октября месяца.

Преобладающими формами рельефа является равнинная поверхность,и только небольшие впадинки усложняют однообразный рельеф.

Почвенный покров полей ОАО «Заречное»представлен в основном лугово-глинными и лугово-бурыми почвами. Встречаются лугово-бурые оподзоленные мощные, среднемощные и маломощные почвы. Почва характеризуется незначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте)малой реакцией,слабо выраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом.

Основными видами деятельности предприятия является молочное и мясное скотоводство,производство зерновых.

2.2Краткая экономическая характеристика ОАО "Заречное"

Для составления краткой экономической характеристики хозяйства используем данные годовых отчетов за 2007– 2009 гг.

Деятельность предприятия зависит от размера предприятия.Размер предприятия характеризуется численностью работающих на предприятии.Размеры производства,характеризуются главными (валовой продукцией в сопоставимых ценах) и дополнительными показателями.Размер производства представлен в таблице 2.1.

Таблица2.1

Размеры производства ОАО "Заречное"2007-2009 гг.