Аудит материально-производственных запасов

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации:испорченные,утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца,в котором была закончена инвентаризация,а по годовой инвентаризации- в годовой бухгалтерской отчетности.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей,соответствия их величине,отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. [13]

Анализируя первичные документы,регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "Заречное"подсчеты осуществляются правильно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами,выполняемыми бухгалтерией,и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Проводится наблюдение на всех участках,где первичный(оперативный)учет "соприкасается"с бухгалтерским,и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство,на сторону;порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве(цехах, участках,отделах и др.);порядок учета готовой продукции;порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции;порядок отгрузки готовой продукции;порядок реализации продукции и др.

Если все формальные процедуры соблюдаются,то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается.В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру(процедуры),которая (которые)пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

3.4Оформление результатов проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов— акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью,однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке,а какие — выборочной.После этого указываются выявленные недостатки в последовательности,соответствующей их значимости.При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления,то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит,с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц,за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством(выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах,одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему,а второй экземпляр остается в аудиторской организации,проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия,рассматривают высказанные при этом возражения и замечания,при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение— официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия,подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором,имеющим лицензию,то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.Возможны четыре вида аудиторских заключений:заключение без замечаний(безоговорочное заключение);заключение с замечаниями(заключение с оговорками);отрицательное заключение;заключение не дается совсем,либо дается отказное заключение. [19]

На предприятии ОАО "Заречное"по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.

аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;

рассмотрены основные нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.

выделены основные рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;

непосредственно изучен аудит фактического наличия производственных запасов;

рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения.

Объектом исследования является предприятие ОАО "Заречное".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.

Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.

Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.

Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

В учетной политике ОАО "Заречное" закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. При разработке учетной политики на 2011 год ОАО "Заречное" необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно-привлекательным.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)); (часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)); (часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)); (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010))

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011 года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44 н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н)

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)

Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2008 - №4.

Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля// "Все для бухгалтера", 2010, № 6

Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела", 2008, №13

Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.

Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. - № 9.

Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2006 №20 .

Виряскин С. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта материально-производственных запасов юридического лица//Русконсалт Режим доступа: rusconsult

Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика", 2009, № 9

Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №3.

Копылов Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости – 2007, №9.

Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Российский налоговый курьер». – 2009. - № 1-2.

Мельник М.В., Когденко В.Г. // Методология аудита – 2005, №10.

Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2009 - №20.