Аудит МПЗ

 

Оглавление

Введение 2

1. Аудит материально-производственных запасов 3

1.1. Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ 3

1.2. Последовательность проведения аудита материально-производственных запасов 10

2. Аудит учета материально-производственных запасов в обществе с ограниченной ответственностью 14

2.1 Краткая характеристика общества с ограниченной 14

2.2 План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов 15

2.3 Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов 19

Заключение 26

Список использованной литературы 28

Приложения 30

 

 

 

Введение

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов  является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям  материальных ценностей «Запасы» и  соответствии применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.¹

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  учете.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

-  реальность наличия и существования МПЗ;

-  все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

-  является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

-  правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

-  правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии  должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

 

1. Аудит  материально-производственных запасов

1.1. Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 25.10.2010 г. N 132н), к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ,  оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с последними изменениями и дополнениями от 18.09.2006 № 38н) предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам:

- счет 10 «Материалы» (с  подразделением на субсчета по группам материальных ценностей);

- счет 11 «Животные на выращивании  и откорме»;

- счет 14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»;

- счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»;

- счет 16 «Отклонения в  стоимости материальных ценностей»;

- счет 40 «Выпуск продукции,  работ, услуг»;

- счет 41 «Товары»;

- счет 42 «Торговая наценка»;

- счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

- счет 002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

- счет 003 «Материалы, принятые  в переработку»;

- счет 004 «Товары, принятые  на комиссию». 

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

- соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для  использования ценностей с определением  суммы причиненного ущерба и  виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений².

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации  МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления  договоров;

- соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при  их списании.

7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем  выполнения определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации³.

Основными источниками  информации являются первичные документы  по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы, к числу которых  относятся следующие формы:

доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке  материалов (форма №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма  №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка  учета материалов (форма №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется  учет на синтетических счетах 10"Материалы", 14"Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 “НДС”. Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела 2 «Оборотные активы»  актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским  регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость  № 10 при мемориально-ордерной форме  учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах⁴.

Для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать  за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена  выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации  учета движения материальных ценностей  на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.