Аудит МПЗ

 

1.2. Последовательность проведения аудита материально-производственных запасов

Весь объем  аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить  на несколько групп: аудит наличия  и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения  МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ  аудитор осуществляет ряд процедур:

• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
• удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете⁵.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим  этапом контроля является проверка состояния  складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого  целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов  – полную или частичную, а также  осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений  движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии  по примерной анкете.

Для определения  правильности налогообложения МПЗ  аудитор проверяет:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ⁶.

Аудитор по результатам анализа  системы внутреннего контроля и  учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.). 

Таблица 1.Программа аудиторской проверки операций материально - производственных запасов

Перечень процедур	Источники информации
Проверка данных регистров  учета МПЗ и сверка их  со счетами  Главной книги	Карточки учета МПЗ, ведомости  журналы-ордера, машинограммы, Главная книга
Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, машинограммы, Главная книга
Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов  с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи  и карточки учета материалов, Главная  книга
Выбор контрольных групп  МПЗ по данным регистров учета  и проведение выборочной инвентаризации МПЗ	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, карточки учета материалов, накладные, машинограммы
Проверка правильности выделения  и возмещения НДС по поступившим  МПЗ, начисления НДС и других налогов  по реализации и прочему выбытию  МПЗ	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга  продаж
Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии методом, выбранным  на предприятии	Учетная политика, карточки учета материалов, счета-фактуры, накладные, договоры, машинограммы

 

Все вышеуказанные  процедуры помогают аудитору собрать  необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с  данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе  о состоянии учета МПЗ, важна  для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений⁷. 

2. Аудит учета материально-производственных запасов в обществе с ограниченной ответственностью

2.1 Краткая  характеристика общества с ограниченной

Общество имеет в собственности  обособленное имущество, учитываемое  на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью создания общества является:

- получение прибыли;

- осуществление научно-производственной  деятельности;

- удовлетворение потребностей  населения, предприятий и организаций  в товарах народного потребления;

- организация торгово-закупочной  и иной коммерческой деятельности, включая оказание платных услуг;

Основными видами деятельности общества являются

- производство готовых текстильных  изделий, кроме одежды;

- производство текстильных изделий  различного назначения, не включенных  в другие группировки;

Прочие виды деятельности:

- деятельность агентов по оптовой  торговле текстильными изделиями;

- производство хлопчатобумажных  тканей;

- прочая оптовая торговля;

- прочая розничная торговля вне магазинов.

Общая площадь предприятия: 11 тыс. кв.м., численность работников: 320 человек, производственные мощности: до 1 500 000 одеял  и 3 000 000 подушек в год.

 

2.2 План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Содержание плана и  программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Общий план аудиторской проверки учета материально производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Ключ к лояльности в ритейле»

Период проверки с 1 января 2011 по 31 декабря 2011 г.

Число человеко-часов 320

Руководитель  аудиторской группы Пантелеева О.В

Состав аудиторской группы:  Пантелеева О.В., Ретнева В. В.,

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности

1) качественно — соответствие нормативным актам

2) количественно — 2%

 

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Проверка  операций по поступлению материально-производственных запасов	Один раз  в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.
2	Проверка  аналитического учета движения материально-производственных запасов на складах предприятия	Один раз  в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.
3	Проверка  учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и  хищений	Один раз  в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.
4	Проверка  сводного учета материально-производственных запасов	Один раз  в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.
5	Проведение  анализа использования материально-производственных запасов	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.

 

 

Таблица 3. Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Ключ к лояльности в ритейле»

Период проверки с 1 января 2011 по 31 декабря 2011 г.

Число человеко-часов  320

Руководитель  аудиторской группы Пантелеева О.В

Состав аудиторской группы:  Пантелеева О.В., Ретнева В. В.,

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности

1) качественно — соответствие нормативным актам

2) количественно — 2%

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Проверка операций по поступлению  материально-производственных запасов
01.янв	Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Ведомости по учету поступления
01.фев	Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Ведомости по учету поступления
01.мар	Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал  и др.)	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Ведомости по учету поступления
2. Проверка аналитического учета  движения материально-производственных  запасов на складах предприятия
02.янв	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	1 квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
02.фев	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	1 квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Книга регистрации пропусков, сообщения  работников охраны и кладовщиков
02.мар	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
02.апр	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета  по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
02.май	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Приказ о проведении инвентаризации,приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Проверка учета использования  материальных ценностей, списания  недостач, потерь и хищений
03.янв	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течение года	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Расходные документы по учету материалов, счета- фактуры
03.фев	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
03.мар	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В	Акты на списание хищений, недостач, потерь
4. Проверка сводного учета материальных  ценностей
04.янв	Проверка данных аналитического и  синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчетам, направлениям затрат	Один раз в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
04.фев	Сверка данных бухгалтерских регистров  и отчетности	Один раз в квартал	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные  таблицы, журнал- ордер № 10
04.мар	Сверка оформления результатов инвентаризации	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
04.апр	Проверка результатов переоценки материальных ценностей	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования  материальных ценностей
05.янв	Выявление неиспользуемых материалов в  течение отчетного года	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Карточки складского учета, оборотные  ведомости
05.фев	Выявление неиспользуемых материалов свыше  одного и более лет	Декабрь 2011 г.	Пантелеева О.В., Ретнева В. В.	Карточки складского учета, оборотные  ведомости