Аудит наличия и движения материалов на примере ОАО «Хлебокомбинат Печерский» г. Нижний Новгород

 

Существенность (материальность) в аудите.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенность – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности, и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователя отчетности в заблуждение.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Величина существенности отражает возможность или не возможность определить наличие ошибки в отчетности и оценить влияние этой ошибки на решение аудиторов – это качественная составляющая существенности. Количественная составляющая – выражается через определение уровня существенности.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не может принять обоснованное решение и сделать выводы.

Уровень существенности в соответствие с ФСА №4 находится в трех случаях:

1. При определении конкретного  перечня аудиторских процедур, т.е. в ходе планирования.

2. При оценке результатов планирования и выявления влияния факторов на мнение о достоверности отчетности, т.е. в ходе аудиторского заключения.

3. В ходе выполнения аудиторских процедур, т.е. в ходе самой проверки.

Между уровнем аудиторского риска и существенность прослеживается обратная зависимость.

Установленный уровень существенности основных показателей бухгалтерской финансовой отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации;

2) 2% валового объема реализации;

3) 2% валюты баланса;

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса);

5) 2% общих затрат организации.

 

1.5 Типичные ошибки аудита учета материалов

 

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:

1) Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2) Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

3) Не ведется аналитический учет  движения материалов в бухгалтерии;

4) Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5) Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

6) Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;

7) На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;

8) Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

9) Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

10) Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

11) Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;

12) Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

13) Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

14) Несоблюдение норм материально-производственных запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО "ХЛЕБОКОМБИНАТ ПЕЧЕРСКИЙ"

 

2.1 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита материалов

 

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материалов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20 и т.д.. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 "Материалы", который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

Вопросы аудиторской деятельности регулируются:

• Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также методическими рекомендациями, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ;
• Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности утверждены Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ протокол N 25 от 22.04.2004;
• Постановлением Правительства № 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов — с другой.

Излишки сырья и материалов могут образовываться также в результате:

- необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу материалов при приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;

- завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);

- завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

- завышения веса тары при составлении актов на завес тары;

- внесения в сырье и материалы посторонних или более низкою качества однородных веществ с целью увеличения их количества или веса.

В ходе проверки в первую очередь выясняются состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц; организация пропускной системы; своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

Встречаются и такие нарушения, как: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права; вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.

 

2.2 Планирование аудиторской проверки

 

Основные направления аудита учета материальных ценностей должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей;

• правильность отнесения предметов к материалам;

• правильность оценки материальных ценностей в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по использованию материалов в производстве;

• правильность отражения данных о наличии и движении материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Перед началом проведения аудита материальных ценностей определяется план аудита. (Приложение 1)

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации (Приложение 2).

Исходя из тестов внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторская организация приходит к выводу, что, опираясь на существующую систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета, получает возможность:

- Определить объем аудиторских процедур;

- Внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур;

- Откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление конкретных процедур;

- Определить уровень существенности;

- Оценить аудиторский риск.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Для расчета уровня существенности используем данные отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1. Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Себестоимость	157142	2	3142
Выручка	201650	2	4033
Валюта баланса	164676	2	3293
Валовая прибыль	44507	8	3560
Прибыль от продаж	5356	10	536

 

Посчитаем среднеарифметическое столбца 4 (Значение, применяемое для определения уровня существенности):

(3142+4033+3293+3560+536) / 5 = 2913 тыс. руб.

Разница между наименьшим и средним значением:

(3293-536) / 3293 *100 = 83 %

Разница между наибольшим и средним значением:

(4033-3293) / 3142 *100 = 23,6%

Поскольку значение 536 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(3142+4033+3293+3560)/4=3507 тыс. руб.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 3507 тыс. руб. Определенный единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса):

Таблица 2.2 Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса	Сумма, тыс. руб	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб
Актив бухгалтерского баланса
Основные средства	147449	89,5	3138
Запасы	16288	9,8	343
НДС по приобретенным ценностям	1391	0,8	28
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	2124	1	35
В том числе:
- покупатели и заказчики	1617	0,9	32
Валюта баланса	164676		3507
Пассив бухгалтерского баланса
Нераспределенная прибыль	12097	7,3	256
Кредиты и займы	24361	14,7	515
Кредиторская задолженность	32064	19,4	680
Поставщики и подрядчики	26634	16,1	565
По оплате труда	2410	1,4	49