Аудит нематериальных активов организации

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, аудитору необходимо проверить, привлекался ли независимый эксперт (оценщик) для оценки таких вкладов или нет. Проверка осуществляется путем сопоставления стоимости объекта нематериальных активов с его стоимостью, указанной в акте о согласовании цепы учредителями (участниками, акционерами) [5, с.25].

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно, аудитору следует  при помощи инструмента встречного контроля установить, не были ли нарушены права добровольных инвесторов, а  также выяснить посредством проверки документов и проведения опросов  главного бухгалтера, какие методы определения рыночных цен по данной операции были использованы аудируемым лицом. В первую очередь аудитору необходимо определить, были ли нематериальные активы созданы силами аудируемого лица или с привлечением сторонних специализированных организаций. Затем аудитор должен установить, отвечают ли сознанные объекты условиям, содержащимся в п. 7 ПБУ 14/2007 [6, с. 168].

При проверке формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов, приобретенных  за плату аудитору необходимо обратить внимание на состав фактических расходов, которые были включены в стоимость  его приобретения.

Аудитор должен просмотреть соответствующие вопросу охранные документы, учетную политику организации, приказы руководителя организации по установлению сроков полезного использования конкретных объектов нематериальных активов. Затем данные из указанных документов сравниваются с данными, отраженными в актах приема-передачи нематериальных активов и карточках их учета.

5. Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по поступлению нематериальных активов.

Цель - достижение уверенности в том, что все операции по поступлению нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

По  данным регистров синтетического учета  аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Затем проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием первоначальной стоимости нематериальных активов по следующим корреспондирующим счетам: 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

6. Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Цель - установление осуществления в проверяемой организации расчета амортизационных отчислений по нематериальным активам в соответствии с принятыми и утвержденными в учетной политике для однородных групп нематериальных активов способами начисления амортизации с использованием методики расчета амортизационных отчислений, установленной в законодательных актах по бухгалтерскому учету [7, с.20].

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам. Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и применяемых для них способов амортизации, а также полистно просматривает бухгалтерские справки-расчеты, сравнивая их данные с данными карточек учета нематериальных активов.

Кроме того, аудитору необходимо убедиться  путем просмотра бухгалтерских  регистров, карточек учета нематериальных активов, бухгалтерских записей  по счетам учета затрат и счету 04 «Нематериальные активы» и путем проведения арифметических расчетов в том, что стоимость нематериальных активов полностью погашена.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб,[8] поэтому аудитору необходимо убедиться в правильности отнесения объекта нематериальных активов к амортизируемому.

7. Проверка правильности и своевременности  отражения в учете операций  по выбытию нематериальных активов.

Цель  - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию нематериальных активов отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В процессе проведения процедуры аудитору необходимо просмотреть необходимые документы и провести опросы уполномоченных лиц для выявления основных причин выбытия нематериальных активов из организации и установления перечня нематериальных активов, принадлежащих организации по состоянию на начало проверяемого периода и выбывших в течение проверяемого периода.

Аудитору  также необходимо проверить правильность учета операций по списанию нематериальных активов путем взаимного контроля, а также своевременность списания нематериальных активов с бухгалтерского баланса организации.

8. Проверка полноты раскрытия  информации о нематериальных  активах в бухгалтерской отчетности аудируемого лица [5, с.25].

Цель - получение достаточных доказательств того, что все нематериальные активы отражены в бухгалтерской отчетности в оценке и вся существенная информация о них раскрыта в отчетности должным образом.

Для этого  аудитор путем изучения и анализа  бухгалтерской отчетности определяет, отражена ли в ней первоначальная стоимость нематериальных активов  на начало и конец отчетного года, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста нематериальных активов и иные случаи их движения.

Кроме того, аудитор проверяет, соответствуют  ли данные бухгалтерского учета по нематериальным активам данным бухгалтерского баланса и раскрыта ли существенная информация о них в пояснительной записке.

9. Проверка налогообложения операций  снематериальными активами.

Цель - установить, правильно ли и своевременно ли проверяемая организация исчисляет и отражается в учете суммы НДС по операциям с нематериальными активами.

В первую очередь аудитор просматривает  учетную политику аудируемого лица для ознакомления с системой документооборота и порядком исчисления НДС в организации. По нематериальным активам, поступившим в организацию в проверяемом периоде, аудитор проводит полистную сверку документов в последовательности: договор, связанный с поступлением нематериальных активов в организацию — акт приема-передачи нематериальных активов — карточка учета нематериальных активов — счет-фактура — журнал учета полученных счетов-фактур — книга покупок. Затем аудитор устанавливает, соблюдены ли все требования ст. 171, 172 НК РФ, необходимые для осуществления налогового вычета по НДС, а также определяет, не подлежат ли суммы НДС включению в первоначальную стоимость нематериальных активов в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ [8].

В заключение аудитор проводит взаимный контроль по корреспондирующим счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и счетами учета расчетов.

Аудитору  необходимо ознакомиться с положениями  налоговой учетной политики организации  и определить их соответствие действующему законодательству.

Проверка  правильности начисления и отражения  в налоговом учете сумм амортизационных  отчислений по нематериальным активам  проводится аудитором путем полистного просмотра следующих документов: учетная политика для целей налогообложения — регистр информации об объекте нематериальных активов — регистр-расчет амортизации нематериальных активов — регистр учета прочих расходов — декларация по налогу на прибыль.

Для проверки правильности формирования финансового  результата от выбытия нематериальных активов аудитор проводит полистную  сверку документов в следующей последовательности: учетная политика в целях налогообложения  — договор уступки исключительных прав — акт о списании нематериальных активов — регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) — регистр информации об объекте  нематериальных активов — регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества - регистр  учета доходов текущего периода  — декларация по налогу на прибыль [7, с.21].

Таким образом, методика проведения аудиторской  проверки это достаточно трудоемкий процесс аудита, состоящий из множества этапов, каждый из которых имеет свою цель проведения и в каждом из которых применяются конкретные аудиторские процедуры.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Этапы аудита нематериальных активов

Процесс аудитанематериальных активов можно разделить на три основных этапа, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Этапы аудита НМА

Этап	Описание
1. Планирование (предварительный)  этап	1) знакомство с клиентом: а) понимание деятельности аудируемого лица; б) тестирование системы  бухгалтерского учета; в) тестирование системы  внутреннего контроля; 2) расчет уровня существенности  и приемлемого аудиторского риска; 3) работа по организации аудита; 4) разработка и согласование  общего плана и программы аудита; 5) подписание договора  на аудиторскую проверку.
2. Сбор аудиторских доказательств  (рабочий этап)	1) получение надлежащих  аудиторских доказательств; 2) проведение детального  комплекса тестов внутреннего  контроля; 3) процедуры проверки  по существу: а) детальные тесты; б) аналитические процедуры; в) оценка прогнозной информации; 4) уточнение приемлемого  уровня аудиторского риска, существенности; 5) документирование аудиторских  процедур.
3. Завершение аудита (завершающий  этап)	1) завершение подготовки  рабочей документации; 2) информирование руководства  аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета; 3) расчет степени влияния  выявленных и неисправленных  аудируемым лицом искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности; 4) формирование мнения  аудитора и подготовка итоговых  документов: а) подготовка отчета для  аудируемого лица; б) подготовка и представление  аудиторского заключения; 5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ [9,с.287].

 

Планирование аудита –  один из обязательных этапов аудита, на нем определяются стратегия и  тактика аудита, объем аудита, составляется общий план аудита, разрабатывается  программа и конкретные аудиторские процедуры, изучается система внутреннего контроля нематериальных активов [10, с.288].

Основной задачей, решаемой аудиторами на данном этапе, является подтверждение информации о нематериальных активах в финансовой отчетности.

На рабочем этапе аудиторы  устанавливают: данные об остатках на счетах нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, сверяют соответствие данных о приобретении нематериальных активов с данными отчета о движении денежных средств. Так же  аудиторы проверяют, были ли  отражены суммы начисленной амортизации за отчетный период в отчете о прибылях и убытках. Далее информация о составе  нематериальных активов анализируется на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них.

Основной задачей, решаемой аудиторами на рабочем этапе является подтверждение системы оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов и проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами, достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с нематериальными активами [11].

По операции по начислению амортизации нематериальных активов  проверяется правильность начисления, т.е. соответствие его выбранному в  учетной политике способу.

На данном этапе непосредственной проверки учета нематериальных активов  аудиторами выявляются типичные ошибки, изучение и своевременное устранение которых позволят улучшить качество бухгалтерского и налогового учета [7, с.23] .

При аудите нематериальных активов допускаются следующие  типовые ошибки:

1) не ведется аналитический  учет НМА;

2) отсутствуют документы,  подтверждающие правомерность включения  активов в состав нематериальных  или эти документы оформлены  с нарушением установленных требований;

3) неправильно сформирована  первоначальная стоимость НМА;

4) неверно определен срок  полезного использования по объектам  НМА;

5)существуют нарушения  в связи с начислением амортизации [12, с.58].

6) включение в состав  НМА активов имеющих материально  – вещественную форму.

7) списание расходов на  приобретение или создание НМА  на текущие расходы, что приводит  к неправильному отражению в  учете НМА.

На заключительном этапе аудиторы формируют мнение по результатам работы данного участка[13],составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки [14, с.304], так же подготавливают и представляют аудиторское заключение, подписывается акт приема-сдачи выполненных работ.