Аудит нематериальных активов организации

Таким образом, в данном пункте были рассмотрены основные теоретические аспекты каждого этапа аудита нематериальных активов, а именно выделены основные задачи и особенности, характерные  для этапов аудита нематериальных активов, так же при рассмотрении основного (рабочего) этапа представлены типичные ошибки, с которыми аудитор сталкивается при аудите операций с нематериальными активами.

 

3. Оценка системы  внутреннего контроля организации  в части бухгалтерского учета НМА

Оценка системы внутреннего  контроля необходима для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах.

При анализе системы внутреннего  контроля аудитор обращает внимание на следующее:

1) Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов. Если операции санкционируются не уполномоченными на то лицами или вообще не санкционируются, это свидетельствует о наличии слабых сторон системы внутреннего контроля;

2) Каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;

3) Осуществляется ли контроль за процессом проведения сделок — их своевременностью, правильностью оформления — важная часть системы внутреннего контроля нематериальных активов. Аудитор должен выяснить, что такой контроль существует: проведение сделок, сроки их оформления, сроки и суммы оплаты периодически контролируются уполномоченными должностными лицами;

4) Создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

5) Проводится ли инвентаризация нематериальных активов. Кроме того, необходимо определить оформляются ли инвентаризационные документы, отражаются ли в бухгалтерском учете и отчетности результаты инвентаризации.

Поскольку нематериальные активы не имеют вещественной формы, их инвентаризация заключается в проверке документов, подтверждающих права собственности  организации на нематериальные активы, анализе способности нематериальных активов приносить экономические  выгоды организации. В большинстве  случаев при инвентаризации нематериальных активов аудиторы не присутствуют, но должны проверить правильность оформления инвентаризационных документов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетности.

Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную  политику на момент раскрытия в ней информации:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Отсутствие контроля со стороны  руководства организации над  нематериальными активами, а также  неудовлетворительная организация  системы их бухгалтерского учета  повышает аудиторский риск. В таком  случае аудитор увеличивает объем  выборки [15].

Таким образом, в целях разработки эффективного подхода к аудиту нематериальных активов на стадии планирования проверки аудитор оценивает систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при осуществлении аудиторских процедур по существу.

Оценивая систему внутреннего контроля нематериальных активов, аудитор должен получить ответы на ряд вопросов связанных с определением круга ответственных лиц, проведением инвентаризации, осуществлением контроля за процессом проведения сделок и обеспечением коммерческой тайны.

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля нужно, чтобы операции по санкционированию, контролю, юридическому оформлению и  бухгалтерскому учету сделок с нематериальными  активами были разделен [16, с.108].

 

 

2 Практический  аудит нематериальных активов на примере ОАО «Стройарсенал»

ОАО «Стройарсенал» - это российское предприятие, работающее на рынке строительных материалов.

Основная хозяйственная  деятельность ОАО «Стройарсенал» - производство асбестоцементных изделий.

ОАО «Стройарсенал» выпускает широкий ассортимент следующей продукции: асбестоцементные напорные и безнапорные трубы; волнистый шифер; окрашенный шифер; плоский шифер; асбестоцементные комплектующие к шиферной кровле; картон асбестовый; мелкоразмерная кровельная плитка; доска подоконная; урны асбестоцементные; сбестоцементные муфты типа САМ.

Основными поставщиками сырьевых компонентов, необходимых ОАО «Стройарсенал» для производства своей продукции являются Красноярский цементный завод ООО «Красноярск цемент» и Аспагашское месторождение асбеста.

Потребители продукции предприятия  представлены в основном строительными  организациями и частными лицами. Кроме того, заказчиками ОАО «Стройарсенал» являются такие крупные организации, как «Мосинтстройкомплект» г. Москва, ОАО «Стройоптторг» г. Краснодар, КМА «Жилстрой» г. Старый Оскол и другие.

ОАО «Стройарсенал» имеет следующие производственные подразделения:

Цех № 1 по производству асбестоцементных листов остановлен из-за отсутствия спроса на продукцию, технологическое оборудование законсервировано.

Цех № 2 по производству асбестоцементных листов оснащен 4-мя технологическими линиями.

Цех № 3 по производству асбестоцементных труб и листов имеет пять технологических линий.

Вспомогательные производства: парокотельный цех; ремонтно-строительный цех; механический цех, компрессорный  цех; электроремонтный цех; цех погрузки; автогараж; электроподстанция; водонасосная; очистные сооружения; участок деревообработки; участок по производству фундаментных блоков и стеновых камней; участок изготовления краски; участок покраски асбестоцементных листов.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с  законодательством РФ и Уставом  предприятия.

Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение  квалификации, посещают внутрикорпоративные  семинары на других предприятиях группы.

ОАО «Стройарсенал» проходит ежегодную проверку службой внутреннего аудита.

На ОАО «Стройарсенал» действует система ручного учета, но по отдельным счетам операции автоматизированы при помощи бухгалтерской программы, созданной собственными силами предприятия.

Учет нематериальных активов  ведется бухгалтером по учету  ОС при помощи EXCEL. НМА предприятия  делятся на три вида: программное  обеспечение, патенты на изобретения, прочие.

Результаты оценки системы  бухгалтерского учета операций с  нематериальными активами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских  процедур и приводятся в виде тестов проверки [17, с. 43]. Вопросник для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с нематериальными активами ОАО «Стройарсенал» представлен в Приложении А.

При планировании аудиторской проверки аудитор определяет аудиторский риск и уровень существенности, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Стройарсенал» достоверной [18]. Расчет уровня существенности представлен в таблице 2.

 

 

Таблица 2 – Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, руб	Доля, %%	Уровень существенности для  базового показателя, руб
Основные средства	123 090	5	6 155
Дебиторская задолженность	635 600	5	31 780
Собственный капитал	347 840	10	34 784
Кредиторская задолженность	587 439	2	11 789
НМА	179 890	5	8 995

 

Единый показатель уровня существенности: 93 503 : 6 =15 584 руб.

Наибольшее значение (34 784) отличается от среднего на 87%,что существенно. Наименьшее значение (6 155) отличается от среднего на – 67%, что так же существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов.

Таким образом, новое среднее  значение составит:

52 564 : 4 =13 141 руб.

Целесообразно оставить уровень  материальности для НМА в размере 5 % от суммы НМА, т.е 8 995тыс.руб..

Рассчитаем аудиторский  риск.

На этапе планирования аудитор оценивает, неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск в 70%, риск средств контроля - в 50%, риск необнаружения – в 10%. На основании этих значений аудитор получает величину аудиторского риска 4% (0,8* 0,5*0,1).

Аудитор использует свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

После определения аудиторского риска и уровня существенности разрабатывается  общий план, на основе которого составляется программа аудита [19]. Рассмотрим примерный план аудита нематериальных активов ОАО «Стройарсенал» в Приложении Б.

Рассмотрим примерную  программу аудита нематериальных активов  ОАО «Стройарсенал» в Приложении В.

Данная программа сформирована, исходя из специфики ОАО «Стройарсенал», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию [20]. Количество операций по регистрам НМА менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.

Рассмотрим данные аудита тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов.

Сравним данные главной книги  с балансом в таблице 3.

Таблица 3 – Сравнение  данных главной книги с балансом

	По главной книге на 1.01.2012, руб	Поступления за 9 мес. 2012, руб	Выбытия за 9 мес. 2012, руб	По главной книге на 30.09.2012. руб
	189 527	18 520	28 157	179 890
По стр. 110 формы 1	189 527			179 890
Расхождения	0			0

 

В ходе сравнения данных расхождений не обнаружено.

Сравним данные по счетам 04,05 с главной книгой в таблице 4.

Таблица 4 – Сравнение  данных по счетам 04,05 с главной книгой

	Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2012, руб	Поступления за 9 мес. 2012, руб	Выбытия за 9 мес. 2012, руб	Сальдо по счетам 04 -05 на 30.09.2012, руб
	189 527	18 520	28 157	179 890
По главной книге	189 527			179 890
Расхождения	0			0

 

В ходе сравнения данных по счетам 04,05 с главной книгой расхождений  не обнаружено.

Так же сравним данные главной  книги с данными по разделу 3 формы 5 в таблице 5.

 

 

Таблица 5 – Сравнение  данных главной книги с данными  по разделу 3 формы 5

	По главной книге на 1.01.2012, руб	Поступления за 9 мес. 2012, руб	Выбытия за 9 мес. 2012, руб	По главной книге на 30.09.2012, руб
	189 527	18 520	28 157	179 890
По форме 5	189 527			179 890
Расхождения	2			0

 

В данном случае расхождения  по объяснению клиента вызваны ошибкой при переклассификации активов.

Проведем сравнение данных аналитического учета с данными  синтетического учета в таблице 6.

Таблица 6 - Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета

Счет	Субсчет	По данным регистра на 30.09.09, руб	Итого по  НМА-1на 30.09.09, руб	Расхождения, руб
04	1	145 230	145 230	0
	2	42 693	42 693	0
	3	138 858	138 858	0
Итого по счету		326 781	326 781	0
05	1	46 253	46 253	0
	2	19 480	19 480	0
	3	81 158	81 158	0
Итого по счету		146 891	146 891
Итого 04 - 05		179 890	179 890	0

 

В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной  документации НМА-1. Поскольку объем  операций невелик, это дает нам аудиторское  доказательство при минимальных  трудозатратах.