Аудит нематериальных активов организации

Так же аудитор проводит аудит первичных документов учета  нематериальных активов.

На ОАО «Стройарсенал» применяются следующие формы документов первичного учета НМА:

1) Унифицированная форма НМА-1;

2) Акт приемки-передачи НМА;

3) Акт списания НМА (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).

При проверке правильности оформления первичных документов нарушений  выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом, остальные документы - выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.

Поскольку аудируется отчетность за 9 мес. 2012, порядок исправления ошибок проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.

Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки):

Дт 26 Кр 05 -1 756 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Дт 26 Кр 05 -2 351 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Дт 26 Кр 05 -672 руб. - внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)

Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.

Для постановки на учет «пропущенного» НМА, необходимо оформить карточку НМА-1.

Постановка на учет НМА:

Дт 04 Кр 91-1 3 287 руб. - признан в учете НМА по результатам инвентаризации

Отмена постановки на учет НМА:

Дт 05 Кр 04 123 руб. - списана амортизация по нематериальным активам

Дт 94 Кр 04 4 568 руб. списана остаточная стоимость нематериального актива

Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы 123 руб.

Таким образом, предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования НМА и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.

Рекомендуется также рассмотреть  вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с  целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений  в законодательстве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе  компаний характеризуется стремительным  количественным и качественным ростом, так как Использование их в хозяйственной практике позволяет повысить доходность организаций, уровень конкурентоспособности, приводит к росту рыночной стоимости организаций, техническим и технологическим прорывам, увеличивает жизнеспособность хозяйственных единиц. В связи с этим возрастает роль  аудита данной статьи отчетности.

В теоретической части  работы были рассмотрены основные положения  аудита нематериальных активов, к которым  относятся определение, условия, при  которых объект относится к нематериальным активам, объекты, цель и задачи аудита нематериальных активов и нормативно-правовые акты, используемые во время проведения данного аудита. Так же была рассмотрена  методика проведения аудита в части  учета нематериальных активов.

Были исследованы основные теоретические аспекты каждого  этапа аудита нематериальных активов, а именно выделены основные задачи и особенности, характерные  для  этапов аудита нематериальных активов, так же при рассмотрении основного (рабочего) этапа представлены типичные ошибки, с которыми аудитор сталкивается при аудите операций с нематериальными  активами.

В ходе написания данной курсовой работы так же был проведен аудит операций с  нематериальными активами, на примере ОАО «Стройарсенал».

Цель аудита нематериальных активов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты  информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней [4].

В процессе планирования аудита был составлен план и программа проверки, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск. Составлению плана проверки предшествовала оценка состояния внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами в проверяемой организации. 

Для проверки учета нематериальных активов источниками информации могут быть следующие документы: первичные учетные документы по учету нематериальных активов, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу, приказы, распоряжения, договоры, акты приемки- передачи и др. 

В ходе написания работы был рассмотрен ряд последовательных процедур для детальной проверки операций с нематериальными активами, был проведен аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов, а именно:

- сравнение главной книги  с балансом;

- сравнение данных по  счетам 04, 05 с главной книгой;

- сравнение данных главной  книги с данными по разделу  3 формы 5;

- сравнение данных аналитического  учета с данными синтетического  учета.

В результате аудита нематериальных активов  было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Нематериальные активы предприятия не имеют существенных искажений.

В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие  о недостатках системы внутреннего  контроля.

Таким образом, можно сделать вывод, что цель и задачи, поставленные перед началом работы были достигнуты в полной мере.

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федосенко, Т.В. Нематериальные активы: стоимостная оценка, учет и аудит// Журнал «Аудиторские ведомости», выпуск №7,2010.- 37с.

2. Мироненко О. В Бухгалтерский учет : учебное пособие / О.В. Мироненко. - Кострома : КГТУ, 2012. - 237 с.

3. Бровкина Н.Д, Мельник М.В Практический аудит: учебное пособие /Бровкина Н.Д, Мельник М,В // М: Инфра-М, 2010. – 205с.

4. Федеральное правило (стандарт) №1 «Цель, основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утв. Постановлением Правительства РФ от от 23.09.2002 №696 [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

5. Фролова Т.А Аудит: конспект лекций /Т.А. Фролова.- Таганрог:ТТИ ЮФУ, 2011.- 49с.

6. Воронина Л.И  Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров/ Л.И. Воронина //Омега-Л, 2012 .-675c.

7. Лытнева Н.А, Кыштымова Е.А Аудит нематериальных активов//Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2010 г.

8. Налоговый Кодекс РФ от 05 августа 2000г. № 117 - ФЗ [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

9. ЕрофееваВ. Д, ПискуновВ. А, БитюковаТ. А. Аудит/Ерофеева В. Д, Пискунов В. А, Битюкова Т. А.//Юрайт, 2010.- 638с.

10. Рогуленко Т.М., Пономарёва С.В. Основы аудита: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва //ФЛИНТА, 2012.-508с.

11. Бухгалтерский учет, налогообложение, аудит // http://www.audit-it.ru

12. Бычкова С.М, Фомина Т.Ю Практический аудит: практическое пособие, 3-е издание, «Эксмо»,2011г.- 176с.

13. Иваудит, http://www.ivaudit.ru

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит /Шеремет А.Д., Суйц //М.: ИНФРА-М, 2012.- 448с.

15. Федеральное правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от от 23.09.2002 №696 [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

16. Елкина О.С Налоговый учет, отчетность и аудит: курс лекций / О.С. Елкина.-Омск: ОГУ им.Достоевского, 2012.- 288с.

17. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / под ред. Н.А. Ремизова/ С.А. Табалина, Н.А. Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. – с.77.

18. Федеральное правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

19. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

20. Федеральное правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. [Электронный ресурс] // Гарант: база данных. – Режим доступа: fs: (сервер КГТУ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А

Лист тестирования системы  внутреннего контроля

Вопрос	ДА	НЕТ	ИНОЕ	Источник сведений
1. Инвентаризации
Проводятся ли в организации  инвентаризации НМА	+			Опрос руководства Приказы  об инвентаризации
Какова частота инвентаризаций?			Ежегодно	Опрос руководства Приказы  об инвентаризации
Издаются ли приказы руководителя инвентаризации?	+			Приказы об инвентаризации
Кем подписываются приказы	+		Генеральным директором	Приказы об инвентаризации
Создается ли комиссия для  инвентаризации	+			Приказы об инвентаризации
Кто входит в комиссию			Бухгалтер по НМА, технический  специалист, материально ответственное  лицо	Приказы об инвентаризации
Документируются ли результаты инвентаризации	+			Акты инвентаризации Ведомости  ИНВ-26
Проверяются при инвентаризации НМА наличие прав на их использование?		+		Опрос руководства
Присутствовали ли при  инвентаризации независимые аудиторы?		+		Опрос руководства
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?	+			Опрос руководства
Делаются ли записи в регистрах  учета по результатам инвентаризации?	+			Опрос руководства
Были ли обнаружены излишки/ недостачи при инвентаризациях  за последние 2 года?		+		Опрос руководства Ведомости  ИНВ-26
2. Документирование учета  НМА
Ведутся ли карточки НМА-1?	+			Опрос руководства Карточки НМА-1

 

 

Продолжение приложения А

Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением НМА-1?	+			Заместитель гл. бухгалтера		Опрос руководства
Как осуществляется контроль?				Ежеквартальная проверка 10 карточек НМА		Опрос руководства
Как документируется контроль?				Зам. гл. бухгалтера готовит  записку гл. бухгалтеру о правомерности  сумм амортизации, относимых на расходы		Опрос руководства Служебные  записки за 1, 2, 3 кварталы 2012.
Кто подписывать договоры на приобретение НМА?				Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, юрист.		Опрос руководства Договоры
Оформляются ли к договорам  акты приемки-передачи?	+					Опрос руководства
3. Организация учета НМА
Ведется ли аналитический  учет НМА?	+					Регистры учета НМА  за 2012 г.
Амортизация начисляется  на отдельном счете?	+					Учетная политика
Есть ли приказы руководства  о назначении сроков полезного использования  НМА?		+				Опрос руководства
Как организована охрана коммерческой тайны?				Пункт о неразглашении  в трудовых договорах		Опрос руководства
Проводилась ли переоценка НМА?		+				Опрос руководства
Приобретались ли НМА в  порядке обмена/ безвозмездно/ в  порядке взаимозачета?	+				Опрос руководства

Продолжение Приложения А

Приобретались ли ООО «Ставролен» контрольные пакеты иных предприятий?		+		Опрос руководства
Создана ли комиссия для  приемки НМА?		+
4. Материальная ответственность  и разграничение полномочий
Определен ли круг материально  ответственных лиц?	+			Опрос руководства
Имеется ли у бухгалтера по НМА должностная инструкция?				Должностная инструкция
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по НМА, порядок документооборота?	+			Должностная инструкция
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по НМА?	+			Опрос руководства
Бухгалтерские регистры состоят  из небольшого числа индивидуально  значимых проводок?	+