Аудит операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле на примере ООО «Фреш Лайн Калининград»

На первом этапе проверяется наличие документов на поставку товаров. Основными документами, регулирующими поступление товаров в розничную торговую сеть, являются договоры купли-продажи, которые заключаются розничными торговыми организациями с предприятиями оптовой торговли или непосредственно с изготовителями продукции.

При проверке договоров устанавливают  по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим  положениям.

Процедура: Анализ договоров поставки товаров

Метод: сплошной  

 

 

Таблица 2.2.1

счет	Субконто	доля, %%	договор № и дата	вид	предмет	место поставки	доставка	право собственности	срок  оплаты
60.01	ООО "КРИТ-Лайн"	96%	23/9056 от 22.01.2011	поставка товара	поставка продукции в ассортименте и по цене, согласно спецификации, являющейся Приложением №1 к договору. Конкретное наименование и количество товара поставляется согласно Заказа Покупателя	перечень грузополучателей - в приложении № 2	поставщик самостоятельно своим транспортом и за свой счет производит доставку во все места приемки, указанные в заказе	п.2.7: с момента фактического получения товара на складе поставщика или в торговом предприятии покупателя и подписания акта о приемке товара по форме ТОРГ-1, оформленной на основании ТОРГ-12 или ТТН по форме 1-Т	оплата каждой поставки производится с отсрочкой платежа  в 35 календарных дней со дня поставки товара
60.01	ООО "Новые медицинские  технологии"	4%	СТ-1/Б1 от 01.04.11	поставка товара	п1.1. поставка продукции в ассортименте и по цене согласно Спецификации, являющейся Приложением №1 и неотьемлимой частью настоящего договора.Конкретное наименование и количество товара поставляется согласно Заказа Покупателя	перечень грузополучателей - в приложении № 2	п.2.5. Поставщик самостоятельно своим транспортом и за свой счет производит доставку во все места приемки, указанные в заказе	п.2.7: с момента фактического получения товара на складе поставщика или в торговом предприятии покупателя и подписания акта о приемке товара по форме ТОРГ-1, оформленной на основании ТОРГ-12 или ТТН по форме 1-Т	оплата каждой поставки производится с отсрочкой платежа  в 23 календарных дней со дня поставки товара.Установлено доп. соглашением с 01.11.2011 г 28 календарных дней

Вывод: нарушений не обнаружено

Далее проверялась полнота оприходования  поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась  встречная проверка данных с данными  предприятия, которое отгрузило  товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и данными Главной книги по этим же счетам.

При проверке правильности корреспонденции  счетов проверялось, не было ли в учете  случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

При    проверке    документации    особое    внимание    следует     уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Аудитор устанавливает:

• соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;
• наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;
• правильность заполнения обязательных реквизитов;
• правильность внесения исправлений в документы;
• наличие подчисток и помарок в документах;
• правильность таксировки документов;
• правильность отражения документов в учетных регистрах.

 

 

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению товаров.

 

Метод: выборочный

 

Выборка: случайный отбор поступления товаров за декабрь 2011 г. по принципу наибольшего оборота по счету 41 в аудируемом периоде.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.2

Дата  операции	Документ	Поставщик	Договор	Сумма	Примечания
28.12.2011	Товарная накладная  Торг-12 № РН1-000462 от 28.12.2011 г.	ООО "КРИТ-Лайн"	договор поставки № 23/9056 от 22.01.2011	163 695,23	замечаний нет

 

 

Анализ бухгалтерских записей:

 

Таблица 2.2.3

Содержание  опреации	По  данным учета			По  данным проверки			Расхождения
	Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
Оприходованы товары по закупочной стоимости	41.2	60.1	163 695,23	41.2	60.1	163 695,23	0,00
Отражена сумма торговой наценки	41.2	42	276 681,27	41.2	42	276 681,27	0,00

 

Вывод: нарушений при проверке отражения операций по поступлению товаров выявлено не было.

Данные представлены в Приложении № 6.

Проверку полноты оприходования товаров следует проводить одновременно с проверкой торговых наценок, которые являются составной частью розничной цены товаров. Необходимо установить наличие документов, определяющих размер торговой наценки, и проверить присутствие всех необходимых реквизитов.

Особое внимание при проверке поступления  товаров было обращено на расхождение  фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах.

В случаях, когда при приемке  товаров были выявлены расхождения  по количеству и качеству, то приемка была оформлена следующими актами:

1. коммерческим актом, если недостача или порча произошла по вине транспортной организации;
2. приемным актом, если недостача произошла по вине поставщика, а также, если недостача произошла по вине экспедитора.

Все акты были составлены комиссией, которая создавалась по распоряжению руководителя.

При проверке было обращено внимание на правильность документального оформления недостач и отражение их в учете.

В учете недостача по вине поставщика оформлялась следующей бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также была произведена проверка надлежащего  оформления актов, т.к. без соблюдения данного условия претензии не могли быть предъявлены виновной стороне и не могли быть признаны действительными, а, следовательно, они не могли отражаться в учете за счет виновных лиц.

Нарушений в данной области учета  выявлено не было.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит операций по продаже товаров

При выражении мнения о достоверности  учета товарных операций особенно тщательно  изучаются операции, связанные с  реализацией товаров.

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при  их списании с материально-ответственных  лиц. Стоимость отпущенным покупателям ценностей законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
• по себестоимости единицы приобретения товаров.

ООО «Фреш Лайн Калининград» применяет  метод списания товаров по средней  себестоимости.

Первоначально аудитор удостовериться в том, что метод оценки товаров  при их списании, закрепленный в  учетной политике, соответствует  фактически применяемому методу.

Процедура: Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров

Таблица 2.3.1

Характер нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
1	2
В учетной политике не отражен способ учета товаров. В  организации применяется способ учета товаров, отличный  от учетной политики	Низкий уровень внутреннего  контроля, применяемый в организации, способ учета товаров документально  не зафиксирован. Невозможно подтвердить достоверность учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», строки «товары» баланса

 

Далее проверялась правильность использования  выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить  правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером.

Процедура: Проверка правильности отражения в учете операций по продаже товаров.

Метод: выборочный

Выборка: случайный отбор операций по списанию стоимости проданных товаров за декабрь 2011 г.

Таблица 2.3.2

Остаток товара на 01.12.	971609,26
Остаток торговой наценки  на нереализованные товары на 01.12.	600892,3
Поступило товаров	1391203
в т.ч. Торговая наценка	863661,52
Реализовано товаров	728596,57
Средний процент торговой наценки	61,98%
Реализованная торговая наценка	451609,68	сторно

Рассчитываем средней процент  торговой наценки по формуле:

Средний процент наценки = (Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало периода + наценка на товары, поступившие в течении месяца – наценка на выбывшие товары (возврат, списание) / (Выручка от реализации товаров + стоимость товаров на конец месяца) * 100 %

 

Ср. % торговой наценки =  (600 892, 3 +  863 661, 52) / (971609,26 + 1 391 203) = 61, 98 %

Реализованная торговая наценка = 728596, 57 * 61,98 % = 451609,68  руб.

Реализованная наценка сторнируется  Д 90.2 К 42.

Вывод: Данные бухгалтерского учета соответствуют расчетным показателям.(Приложение № 7 ).

При проведении аудита обращалось внимание на правильность и своевременность  составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи  отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным  срокам (от 1 до 10 дней).

На основании этих отчетов производилось  списание ценностей с материально-ответственных  лиц.

Во время проверки товарно-кассовых отчётов розничного торгового предприятия аудитор обязан проверить:

- подлинность документов и правильность  записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;

- наличие в документах всех  необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации, соответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждому приложенному к отчёту документу, полноту оприходования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответствие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров.

Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц.

Для проверки правильности отпуска  и точности расчетов с покупателями аудитор проверяет, соответствует ли розничное предприятие требованиям, предъявляемым правилами торговли. Все товары, находящиеся в торговом зале, должны быть снабжены четко оформленными ярлыками цен (ценниками), которые должны быть вывешены в доступном для покупателя месте. В ценниках на продовольственные товары должны быть указаны следующие реквизиты:

На непродовольственные товары:

- наименование товара, сорт (для  товаров, имеющих сортность), цена  за килограмм, литр, штуку или  упаковку;