Аудит организации (на примере ОАО "Синтез")

Основные причины возрастания  роли аналитических процедур в аудите можно свести к следующим:

1. существование тенденции к снижению затрат на проверку при сохранении размера гонорара и поддержании качества услуг;
2. необходимость обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности. Если рассматривать с точки зрения теории, то это наименее эффективная процедура выявления ошибок, однако на практике в среднем около 40% ошибок обнаруживается в процессе проведения аналитических процедур;
3. предоставление возможности лучше понять бизнес клиента, отрасль его деятельности, определить потенциальные сложности финансового характера.

Если рассматривать  конкретно аналитические процедуры, то можно выделить экспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния.

При первом методе производят оценку экономического потенциала предприятия (имущественное, финансовое положение, наличие "больных" статей в отчетности) и результативности финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности, динамичности, эффективности использования экономического потенциала).

При втором методе проводят более углубленное рассмотрение по следующим этапам:

1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности и выявление "больных" статей в отчетности).

2. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования, которые включают в себя:

- оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.;

- оценку финансового положения (или оценка ликвидности и платежеспособности): величина СОС, коэффициент покрытия общий, коэффициент быстрой ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент покрытия запасов, коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств и др.

3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, включающие:

- оценку деловой активности: коэффициент оборачиваемости авансированного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста;

- оценку рентабельности: рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала;

- оценку рыночной активности: доход на акцию, ценность акции, рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.

Результаты процедур анализа следует рассматривать  не отдельно, а во взаимосвязи с  другими факторами, такими как особенности  предпринимательской деятельности клиента, результаты других аудиторских процедур, факторы внутреннего риска.

 

Глава  2  Подготовительный этап аудиторской проверки

     2.1  Понимание деятельности ОАО «Синтез»

 

Открытое акционерное  общество «Акционерное Курганское общество медицинских препаратов и изделий «Синтез». Сокращенное название общества: ОАО «Синтез».

Юридический адрес: 640614, г. Курган, пр. Конституции,7.

Учредителем ОАО  «Синтез» является Комитет по управлению государственным имуществом Курганской области. Уставной капитал разделен на 264352 штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью один рубль каждая, что составляет 75% от уставного капитала, и 88117 штук привилегированных акций номинальной стоимостью один рубль каждая, что составляет 25% от Уставного капитала.

Цель создания общества:

• Получение прибыли;
• Наполнение рынка товарами, работами, услугами.

Виды деятельности общества:

• производство и реализация, оптовая и розничная торговля: антибиотиков и препаратов, полученных биосинтетическим и химическим способом, лекарственных средств на базе антибиотиков, продуктов их химических превращений и других препаратов, изделий медицинского назначения и пластмасс, отечественных и импортных лекарственных средств и изделий медицинской техники, картонажно-типографских изделий, товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, сельскохозяйственной продукции, продукции для растениеводства и животноводства;
• внешнеэкономическая деятельность в соответствие с действующим законодательством.

Комбинат «Синтез» начал свою историю 15 сентября 1958г. с производства субстанции антибиотиков. Сейчас ОАО «Синтез» одна из крупнейших компаний в России по производству лекарственной продукции. Следуя требованиям времени, основной объем продукции приходится на готовые лекарственные формы. В настоящее время на предприятии освоено производство лекарственных средств в капсульной форме. Расширилась номенклатура производимых инъекционных препаратов, таблеток, настоек, стерильных и нестерильных растворов, мазей, сиропов. Однако «Синтез» продолжает также производство субстанций, осваивает их новые виды.

Основной рынок сбыта – это Российская Федерация. ОАО «Синтез» поставляет свою продукцию не только в пределах РФ, но и в страны СНГ, а также в 38 стран мира, в том числе Данию, Швейцарию, Австрию, Великобританию, Венгрию, Германию, Индию и другие.

Основные потребители продукции – фармацевтические, лечебно-профилактические учреждения, посреднические фирмы.

Различные стороны  производственной, сбытовой, снабженческой  и финансовой деятельности предприятия  получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. К ним относятся:

•прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль (убыток) от прочей реализации; доходы и расходы  от внереализационных операций; балансовая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль и др.

Финансовая  политика предприятия предусматривает отражение в учете реализованной продукции по мере поступления выручки на расчетный счет.

Итоги деятельности предприятия за 2010 год.

Объем производства в фактических ценах отгрузки – 2049 млн. руб.

в том числе:

лекарственных средств – 1792 млн. руб.,

медицинской техники  – 246 млн. руб.

Темп роста  объема производства к 2009 году – 164%.

Объем реализации за год – 2007 млн. руб.

Валовая прибыль  предприятия - 856,4 млн. руб.

Среднесписочная численность работающих – 4950 человек. 

 

Таблица 1 -  Показатели финансовых результатов    

Показатели
	2010г.
Выручка от продажи  товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов)	3853180
Себестоимость проданных товаров	2734289
Валовая прибыль	1118891
Коммерческие  расходы	168039
Управленческие  расходы	165268
Прибыль от продаж	778050
Проценты к  уплате	47484
Прочие доходы	83489
Прочие расходы	311801
Отложенные  налоговые активы		145225
Отложенные  налоговые обязательства		148376
Прибыль до налогообложения		502255
Чистая прибыль		473793

 

 

 

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической  процедуры	Формулы для расчетов	Результат (%)
1. Оценка структуры  капитала	1. Расчет коэффициента  обеспеченности собственными средствами	Собственные оборотные  средства / оборотные средства (490-190/290)	51,8
	2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала	Собственные оборотные  средства/ собственный капитал(490-190/490)	58,7
	3. Расчет коэффициента  финансовой независимости	Собственный капитал  и резервы/ суммарные активы (490/700)	64,6
	4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств	Долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства /  капитал и резервы (590+690/490)	54,7
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента  абсолютной ликвидности	Денежные средства+краткосрочные фин.вложения/текущие обязательства (250+260/610+620+660)	1,7
	2. Расчет коэффициента  критической ликвидности	Краткосрочная дебит.задолжность+краткосрочные фин.вложения+денежные средства/текущие обязательства (240+250+260/610+620+660)	120,5
	3. Расчет коэффициента  текущей ликвидности	Оборотные активы/краткосрочные  обязательства(290/660)	-
3. Анализ рентабельности и деловой активности	1. Расчет рентабельности  реализуемой продукции	Чистая прибыль/Себестоимость	17,3
	2. Расчет рентабельности  основной деятельности	прибыль от реализации/затраты на производство продукции.  (050 /020 +030 + 040)	25,3
	3. Расчет оборачиваемости  дебиторской задолженности	Выручка от реализации/средняя  величина дебит.задолженности (010/0,5*(230нг+230кг+240нг+240кг))	329,8
	4. Расчет оборачиваемости  кредиторской задолженности	выручка от реализации/кредиторская задолженность(010/620)	538,4

 

 

2.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

Таблица 2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

 

 

2.3  Письмо  о проведении аудита

 

Совету директоров или соответствующему представителю  высшего руководства организации

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем  проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с  тем, что в ходе аудита применяются  выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

В дополнение к  аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

Напоминаем, что  в соответствии с законодательством  Российской Федерации ответственность  за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.