Аудит организации (на примере ОАО "Синтез")

 

Продолжение таблицы 6

2	Стабильность хозяйственного права	Законодательные и нормативные  акты , связанные с клиентом, не изменились в течение ряда лет		Подвергались изменениям не за долго до проверки	+	Изменялись в течение проверяемого периода
Факторы, характеризующие  бизнес клиента
3	Вид деятельности	Производство	+	Торговля, посреднические услуги		Внешнеэкономическая деятельность
4	Масштаб бизнеса	Малый		Средний		Крупный	+
5	Финансовое положение	Надежное, устойчивое		Промежуточное		Надежное устойчивое	+
Внутренние факторы
6	Стиль и принципы управления	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
7	Кадровая политика	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
8	Организация (надежность) системы бухгалтерского учета	Высокая оценка		Средняя оценка	+	Низкая оценка
	Итого оценок		2		4		2
	Итоговая оценка неотъемлемого  риска	Высокая		Средняя	+	Низкая
	Шкала оценки неотъемлемого риска  в %	Высокая 100-91%		Средняя 90-86%	+	Низкая 85-80%
	Итоговая оценка неотъемлемого риска в %			86%

 

Проведя оценку риска можно сделать некоторые  выводы: вся собранная информация указывает на то, что аудиторский  риск – средний и равен 86%. Таким  образом, мы видим, что риск ближе  к низкому чем к высокому. А это означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности, очень мала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.4  План и   программа аудиторской проверки

Планирование  аудита представляет собой один из важнейших этапов аудиторской проверки. От того, насколько тщательно аудитор  подготовится к проверке, с одной  стороны, зависит степень эффективного использования специалистов, участвующих  в аудите, что закономерно обусловливает рациональное использование фонда их рабочего времени и минимизацию трудозатрат аудиторской организации, а с другой - зависит риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности клиента. Все сказанное обеспечивает конкурентоспособность аудиторской фирмы на рынке оказываемых аудиторских услуг.

Исходя из вышеизложенного  выделяются ключевые принципы планирования аудита:

1. Обеспечение своевременности проведения аудиторской проверки (в сроки, установленные договором).
2. Планирование и достижение наибольшей эффективности аудита, реализация общей цели и задач проверки, акцентирование внимания на главных проблемах, что достигается, в частности, рациональной расстановкой специалистов, участвующих в проверке, с целью избежания (по возможности) дублирования выполняемых ими функций, с учетом уровня квалификации и компетентности каждого специалиста (аудитора, ассистента, эксперта) в определенных вопросах, и оформляется календарным графиком выполняемых работ в рамках задач, поставленных перед каждым участником группы проверяющих.
3. Знание финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Эти и иные принципы деятельности клиента должны быть обязательно учтены при составлении плана и программы проверки.

 

 

 

Проверяемая организация	ОАО «Синтез»
Период проведения аудита	1.01.2010-31.12.2010
Количество  человеко-часов	72
Руководитель  аудиторской группы	Быструшкин  И.Н. Генеральный директор
Состав аудиторской  группы	Барановская Ю.А. Руководитель проверки, Тимченко Н.А. Старший  аудитор,  Видякин   А.Е.  Эксперт.
Планируемый аудиторский  риск	Средний
Планируемый уровень  существенности	900 000 тыс.руб.

 

Таблица 7 План аудиторской  проверки

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Планирование аудита	3.12.12	Руководитель проверки, Старший аудитор
2	Учредительные документы	3.12.12 - 4.12.12	Эксперт
3	Учет производственных запасов	4.12.12	Руководитель проверки, Старший аудитор
4	Оформление результатов	5.12.12-6.12.12	Руководитель проверки, Старший аудитор   Эксперт
5	Подпись результатов Генеральным директором	7.12.12	Генеральный директор

 

Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений для ассистентов аудитора, привлеченных к выполнению проверки, а также служит средством контроля качества выполненной ими работы.

При подготовке программы аудита в ней необходимо учесть следующие вопросы:

• оценка конкретных уровней внутрихозяйственного риска и риска контроля, а также требуемый уровень надежности, достигаемый выполнением процедур по существу;
• применение контрольных тестов и процедур по существу;
• привлечение к проведению проверки специалистов аудируемой организации, ассистентов, других аудиторов и экспертов; координирование и контроль выполняемой ими работы;

Следует заметить, что и общий план и программа  аудита подлежат пересмотру и изменениям в ходе проведения аудиторской проверки. Причины их существенных изменений должны быть обоснованы и отражены в рабочих документах аудитора.

Проверяемая организация	ОАО «Синтез»
Период проведения аудита	1.01.2010-31.12.2010
Количество  человеко-часов	72
Руководитель  аудиторской группы	Быструшкин  И.Н. Генеральный директор
Состав аудиторской  группы	Барановская Ю.А. Руководитель проверки, Тимченко Н.А. Старший  аудитор,  Видякин   А.Е.  Эксперт.
Планируемый аудиторский  риск	Средний
Планируемый уровень  существенности	900 000 тыс.руб.

 

Таблица 8 Программа проведения аудита производственных запасов

№	Наименование  аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы  аудитора
1. Аудит операций  по поступлению материальных  ценностей
1 1.1	Аудит учета  операций по приобретению материальных ценностей	2010 год	Эксперт	Ведомости по учету  поступления
1 1.2	Аудит учета  операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)	2010 год	Эксперт	Ведомости по учету  поступления
1.3	Аудит учета  прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	2010 год	Эксперт	Ведомости по учету  поступления
2.Аудит аналитического  учета движения материальных  ценностей на складах предприятия
2.1	Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	2010 год	Руководитель  проверки	Инструкция  о приемке материалов, техпаспорта  по весоизмерительным приборам, книги  санитарного состояния склада.
2                2.2	Изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей  с предприятия.	2010 год	Руководитель  проверки	Книга регистрации  пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.
2 2.3	Проверка полноты  оприходования ценностей и правильность их оценки	2010 год	Руководитель  проверки	Таблицы сверки внутренних документов с документами  поставщиков
2   2.4	Установления  соответствия данных складского учета  данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	2010 год	Руководитель  проверки	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2    2.5	Проверка полноты  и качества инвентаризации производственных запасов и МБП	2010 год	Руководитель  проверки	Приказ о  проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

 

Продолжение таблицы 8

3. Аудит учета  использования материальных ценностей,  списания недостач, потерь и хищений
33.1.	Проверка операций по отпуску материальных ценностей  в производство и на сторону на основе расходных документов	2010 год	Старший аудитор		Расходные документы  по учету материалов, счета-фактуры
33.2.	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции	2010 год	Старший аудитор		Акты и другие документы на списание расхода материалов
33.3.	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	2010 год	Старший аудитор		Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного  учета материальных ценностей
44.1.	Проверка данных аналитического и синтетического учета  по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	2010 год		Эксперт	Сводные ведомости  по расходу материалов, ведомости  незавершенного производства, ж/ор № 10
44.2.	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	2010 год		Эксперт	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10
44.3.	Сверка оформления результатов инвентаризации	2010 год		Эксперт	Инвентаризационные  ведомости по счетам и группам  материалов
5. Проведения анализа использования материальных ценностей
55.1.	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	2010 год		Руководитель  проверки	Карточки складского учета, оборотные ведомости
55.2.	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	2010 год		Руководитель  проверки	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

При планировании аудита учета производственных запасов  было рассчитано количество человеко-часов. На проверку аудиторы должны были затратить 72 человеко-часов. В результате планирования проверки выяснилось, что провести проверку возможно быстрее, в течение 40 человеко-часов.

Составленная  программа способствовала сокращению времени проверки, так как программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок..

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности  экономического субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.5 Практические  аспекты аудита учета производственных запасов ОАО «Синтез»

 

Цель аудита материально-производственных запасов (МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, ( в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные  для продажи;

- используемые  для управленческих нужд организации.

Готовая продукция  является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для  продажи.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование.  Необходимо убедиться в том,  что все отраженные в отчетности  МПЗ действительно существуют.

2. Права и  обязательства. Необходимо убедиться  в том, что права организации  на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение.  Необходимо убедиться в том,  что отраженные в бухгалтерском  учете операции по приобретению  и выбытию МПЗ имели место  в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная  оценка. Необходимо:

- убедиться  в том, что МПЗ отражены в  учете и отчетности в правильной  оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;