Аудит основных средств на примере ОАО "Флагман"

Введение

 

Аудиторская деятельность в виде независимого финансового контроля для России является новым, нетрадиционным видом деятельности, возникшим под воздействием развития новых для нее рыночных отношений.

Появления новых для России видов собственности, отличных от государственной (например, ООО, ЗАО, ОАО), возникновение совместных предприятий привело к созданию большого количества новых организаций, появлению нового класса собственников (частная собственность), усилению роли бухгалтерского учета и увеличению требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выход предприятий и организаций  на международный рынок привел к  необходимости реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и проверки этой  отчетности.

Российская экономика  нуждается в западных инвестициях  в конкретные предприятия, для получения  которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность. Сторонние инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий.

Все эти и многие другие факторы привели к необходимости  возникновения и развития в России аудиторской деятельности, главной целью которой является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Одним их актуальных вопросов аудита является аудит основных средств.

В работе будут рассмотрены  сущность и задачи аудита основных средств на конкретном примере.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

-  раскрыть сущность  и содержание аудита основных средств;

- рассмотреть этапы подготовки и проведения аудиторской проверки основных средств;

- обобщить результаты аудиторской проверки.

Объектом исследования послужило  ОАО «Флагман».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств

 

1. Цели и задачи аудита основных средств

 

Основным документом, определяющим правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный закон от 30.12. 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон

Постановлением Правительства  Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (с изменениями и дополнениями) утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Целью аудита операций с  основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов ОС.

Задачами аудита операций с ОС являются:

- изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС;

- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

- подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

- оценка качества проведенной инвентаризации.

 

 

1.2. Основные нормативно-правовые документы, регулирующие

объекты проверки

 

Аудит ОС осуществляется на базе следующих основных нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;

- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

 

1.3. Организация и планирование аудита основных средств

 

Основные направления  аудита учета ОС должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью ОС;

• правильность отнесения предметов к ОС;

• правильность оценки ОС в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

• правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Последовательность работ  при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа (Приложение 1).

Как известно предварительное  планирование является начальным этапом аудиторской проверки и осуществляется до заключения договора с клиентом.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация  должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Основные сведения о потенциальном  аудируемом лице аудитор получает в процессе общения с руководством  и сотрудниками предприятия, а так же изучения документов.

В частности,  при аудите ОС на предварительном этапе аудитор должен выяснить следующие вопросы:

- соблюдение научно обоснованной  классификации основных средств;

- права предприятия на  основные средства.

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке»,08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы»,001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

Оценка системы внутреннего  контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита ОС. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии  в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами.

При оценке системы внутреннего  контроля в части ОС, аудитору необходимо проверить:

- организацию бухгалтерского  учета в части объектов ОС;

- организованы ли на  предприятии средства бухгалтерского  контроля;

- насколько обеспечена  сохранность ОС;

 

- организацию и проведение  инвентаризации в части объектов  ОС.

Проверка организации  бухгалтерского учета в части объектов ОС будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и всех операций, происходящих с объектами ОС.

Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие  отделов, или специалистов (юристов  и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии.

Немаловажным фактом при  проведении аудиторской проверки в части ОС является оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо составить  перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора (Приложение 2).

Аудитор наряду с оценкой  системы внутреннего контроля  обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

Риск оценивается с  использованием как минимум трех градаций: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск при  аудите операций с ОС зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление ОС происходит активно, то необходимо, прежде всего, проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если ОС не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса ОС в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

 

Далее аудитор переходит  к составлению общей стратегии аудиторской проверки.

Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым [8], стратегия проверки формируется следующим образом:

осуществляется «сегментирование»  информации, содержащейся в бухгалтерской документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

формируются задачи, которые  должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются  совокупности элементов (натуральных  единиц или документов), которые  должны быть подвергнуты проверке для  решения указанных задач;

устанавливаются аудиторские  процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет  следующей:

- сегментирование информации будет осуществляться с помощью пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;

- задачи проверки:

наличие ОС, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к ОС, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);

отраженные в учете  ОС получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);

правильность отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию ОС, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость ОС (критерий полноты);

соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);

правильность оценки первоначальной стоимости ОС, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования ОС (критерий оценки);

правильность отражения  в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости ОС и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

- аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.