Аудит основных средств на примере ОАО "Флагман"

 

 

 

3. Аудит основных средств на предприятии

 

Аудит ОС представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по ОС. Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности ОС, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

Рассмотрим процесс проведения аудита ОС на примере ОАО «Флагман».

На ОАО «Флагман» заключаются договоры о полной материальной ответственности с работниками, которые признаются материально-ответственными лицами на предприятии. Далее аудитору целесообразно приступить к проверке сохранности ОС непосредственно. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям ОС, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации ОС. Если такая информация отсутствует, аудит начинают с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета ОС и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты - для этого сопоставляют данные описи инвентарных карточек по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, устанавливают отсутствие инвентарных карточек, затем выясняют причины такого отсутствия, у6еждаются в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки. Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, проверяют на 1 число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

На ОАО «Флагман» заведена инвентарная карточка (форма № ОС-6) учета ОС на ремонтное оборудование, в которой указаны следующие данные: объект эксплуатируется на участке цех № 1, первоначальная стоимость составляет 141439р., норма амортизационных отчислений 7,69%.

Далее необходимо убедиться  в достоверности данных инвентарных  карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам ОС, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт. Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния ОС и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов ОС.

По ремонтному оборудованию на предприятии имеется паспорт  и каталог. Важным элементом обеспечения сохранности ОС является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверяется правильность ведения инвентарных списков или инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами ОС сверяется с данными бухгалтерского учета по счетам 01 и 03. Установив неполное закрепление ОС, аудитор выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления техники, т.е., без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

В соответствии с описью ремонтного оборудования, утвержденной главным инженером, было назначено  материально-ответственное лицо по объекту и указаны все составные элементы и их техническая характеристика.

При помощи выборочной инвентаризации проверяется фактическое наличие  и качественное состояние объектов ОС. Обязательной выборочной инвентаризации подвергаются ОС, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

В ОАО «Флагман» не выявлялось недостач по ОС.

На предприятии при приемке объектов ОС была создана комиссия в составе гл. механика, гл. инженера, инженера по охране труда и гл. бухгалтера. Было дано заключение о том, что объект техническим условиям соответствует, доделка не требуется, испытания объекта дали положительные результаты.

Одновременно проверяется  своевременность оприходования  поступивших ОС, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере 13. Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости продукции.

Согласно грузовой таможенной декларации, приходному ордеру и акту приемки оборудования в монтаж, ОС пришло на предприятие 16.03.2011. Соответственно, не выявлено расхождений в дате поступления и оприходования ОС.

Проверке правильности оценки ОС аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки ОС в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по ОС.

Правильность оценки ОС определяют на основании первичных документов на поступление ОС. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учета» в практике учета ОС применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная. Исходя из изложенного аудитору необходимо проверить: 1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи ОС при покупке у физических лиц; 2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении ОС в счет вклада в уставный капитал;  3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи ОС; 4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении ОС в долгосрочную аренду с правом выкупа); 5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации; 6) правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Проверка правильности определения  стоимости ОС была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС:

1. Оприходовано комплектующее оборудование, поступившее от поставщика:

Д07 К60 141439р. (согласно таможенной декларации)

2. Переданы объекты основных средств для монтажа:

Д08 К07 141439р. (согласно акту приемки  оборудования в монтаж)

3. Отражены таможенные расходы:

Д08 К76 5659р. (согласно таможенной декларации)

4. Списаны материальные ценности на ремонтные работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 633р. (согласно требованиям на отпуск материалов)

5. Списано отклонение в стоимости материалов:

Д08 К16 548р. (расчет бухгалтера)

6. комплектующее оборудование вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141439р. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами)

Стоимость ОС определена правильно. Нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для  чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

Созданная на ОАО «Флагман» комиссия по списанию ОС в составе гл. инженера, гл.бухгалтера, мастера цеха приняла решение о списании грузоподъемника в связи с физико-механическим износом деталей технологической оснастки и электросиловой части машины. Данной комиссией было предложено оприходовать металлолом в количестве 15470 кг на склад № 4.

Тщательно проверяется полнота  оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых ОС. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации ОС (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

В ходе проверки полноты  оприходования металлолома, поступившего от списания ОС, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670 кг на сумму 14966 руб., в бухгалтерии на учет поставили 10000 кг на сумму 8979 руб.

Для достоверного определения  себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система  финансового контроля за динамикой износа ОС. В ходе аудита необходимо установить:

1) все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации;

2) правильно ли производится  начисление амортизации по вновь поступившим и выбывшим ОС;

3) правильно ли применяются  нормы амортизации и поправочные  коэффициенты к ним;

4) правильно ли относится  сумма износа на издержки производства;

5) правильно ли отражается  сумма амортизации в регистрах  бухгалтерского учета.

В начале аудита рекомендуется  проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам ОС начисляется амортизация. Для этого балансовую стоимость ОС, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость ОС, по которым износ не начисляется.

Отклонений в отражении  стоимости ОС по ведомости и Главной книге на ОАО «Флагман» не выявлено.

Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам ОС во время их ремонта и простоя.

Оборудование ремонту не подвергалось, случаев простоя не выявлено.

Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы  амортизации на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам.

Начисление амортизации  отражается следующей записью в  бухгалтерском учете: Д23 К02 10877 руб.

Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом. Все  расчеты верны.

Итак, в ходе проведения аудита основных средств на ОАО «Флагман» выявлено:

1. На предприятии заключены  письменные договоры о полной  материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность объектов ОС;

2. Ведутся все необходимые  регистры учета объектов ОС;

3. Подтверждена правильность  оприходования объектов ОС на предприятии по датам и суммам; проверена достоверность сформированной стоимости компрессорной станции.

4. Подтверждены расчеты  амортизационных отчислений, правильность  их отражения в регистрах бухгалтерского  учета;

5. Проверена правильность  списания объекта ОС; произведена проверка оприходования металлолома от списания пневмопрядильной машины и установлено:

- предприятие, согласно акта на списание объекта ОС, оприходовало 16670 кг металлолома на сумму 14966 руб.

- созданная на предприятии  комиссия подписала акт оприходования  металлолома от списания машины, в котором отражено 10000 кг металлолома на сумму 8979 руб. В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

1) списана остаточная  стоимость токарного станка:

Д91.2 К01.2 14966 руб.

2) оприходован металлолом  от списания токарного станка:

Д10 К91.1 8979 руб.

3) начислен НДС от разницы  между остаточной стоимостью  объекта и суммой возвратных  отходов:

Д91.3 К68 1078 руб.

4) отражен убыток от  списания токарного станка:

Д99 К91.9 7067 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Обобщение результатов аудиторской проверки основных средств

на примере  ОАО «Флагман»

 

1. Правила составления аудиторского заключение

 

Последним этапом аудиторской  проверки является составление ауди-торского заключения, которое представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Заключение дает возможность  оценить ситуацию, сложившуюся в  процессе хозяйственной деятельности и сделать необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.

Все аудиторские заключения содержат в себе:

- наименование адресата;

- необходимые сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом объекте;

- вводную часть;

- описание объема аудита;

- мнение аудитора;

- число аудиторского заключения и подпись аудитора.

Пользуясь аудиторским заключением, можно принять решение о том, какими путями и в какие сроки можно привести в норму все нарушения, стабилизировав, таким образом, работу.

Основная цель аудиторского заключения – максимальная  точность проверки и обнаружение всех ошибок и просчетов. Отличительная черта аудита – его объективность и отсутствие зависимости от внешних факторов и субъективных причин. Заключение составляется в соответствии с действующими законодательными стандартами и может служить весомым основаниям для руководителя организации в принятии верных решений.