Аудит основных средств на примере ОАО "Флагман"

Общий план аудита ОС представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Общий план аудита объектов основных средств

Проверяемая организация
Проверяемый период
Планируемые трудозатраты
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки
Планируемый аудиторский  риск
Планируемый уровень (уровни) существенности
№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проверки	Исполнитель
1	Аудит наличия и сохранности ОС
2	Аудит движения ОС
3	Аудит правильности начисления амортизации
4	Аудит инвентаризации с целью  переоценки ОС
5	Проверка правильности налогообложения по ОС
Руководитель аудиторской  организации
Руководитель проверки

 

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью ОС;

- правильность отнесения предметов к ОС;

- правильность оценки ОС в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

- правильность отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании плана  составляется программа проверки, в  которой четко определяется: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель. Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторской проверки ОС представлена в приложении 3.

Процедура «наблюдение», согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. В части аудита ОС, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете ОС средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов  предприятия к ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому перед аудитором стоит задача проверить эту область. Для того чтобы удостовериться, что все активы предприятия, которые числятся ОС, являются таковыми,  проверяется учетная политика предприятия. Еще одним источником получения такой информации будут служить акты по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которые применяются для включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию.

Для проверки правильность оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию  ОС, для начала необходимо провести формальную проверку первичных документов, на условие правильности их составления и полноту присутствия. Так же подвергаются проверке акты купли-продажи ОС.

Важной задачей аудиторской  проверки является проверка правильности оценки первоначальной стоимости ОС. Аудитору необходимо проверить все документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости - накладные, счета-фактуры.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть - какой способ закреплен в учетной политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02).

Что касается проверки правильности определения срока полезного использования ОС, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при  проведении аудиторской проверки в части ОС является - оценка качества проведения инвентаризации.

Проверяется правильность отражения  в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости ОС. Здесь аудитор использует такие процедуры, как инспектирование (проверяет данные по счетам 01 и 02, и данные в формах отчетности), и пересчет.

Проверка правильности налогообложения  по ОС заключается в проверке наличия всех необходимых документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам ОС.

Нужно сказать, что аудитор  не обязательно будет использовать все процедуры, приведенные в аудиторской программе, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости может увеличивать или уменьшать количество процедур (например, к инспектированию может «прибавиться» и запрос и пересчет).

Итак, можно сделать вывод, что планирование аудиторской проверки является объективно необходимым процессом для ее успешного проведения.

Планирование подразумевает  глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете  и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Планирование заключается  в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективной информации о деятельности клиента.

 

 

 

 

 

2. Аудит основных средств на примере ОАО «Флагман»

 

1. Краткая характеристика предприятия

 

Открытое акционерное  общество «Флагман» создано в  соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ОАО «Флагман» вправе в  установленном порядке открывать  банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет  круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском  языке, адрес, ИНН. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров  и услуг, а также извлечение прибыли.

Основным видом деятельности общества  является продажа запчастей для автомобилей отечественного производства.

Для достижения целей своей  деятельности общество несет обязанности, осуществляет любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством открытым акционерным обществам, от своего имени совершает любые допустимые законом сделки, может быть истцом и ответчиком в суде.

В ОАО «Флагман» автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Утвержден план счетов и субсчетов  бухгалтерского учета, применяемых на предприятии. Бухгалтерский учет ведется при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Бухгалтерия ОАО «Флагман»  является самостоятельным структурным  подразделением на правах отдела и  возглавляет его главный бухгалтер. Общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность  бухгалтерии определены Положением об отделах.

В обязанности главного бухгалтера входит: организация своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организационная структура  ОАО «Флагман» представлена на рис. 1.

Генеральный директор

 

Плановый отдел

Отдел кадров

Зам. ген. директора

Главный бухгалтер

Зам. главного бухгалтера

Старший менеджер

 

Бухгалтеры

Менеджеры по продажам

 

Кассир

Работники склада

 

 

 

Рисунок 1 – Организационная  структура предприятия

 

В 2011 году предприятием было:

произведено услуг на сумму 18438 млн. руб. в действующих ценах, темп роста к прошлому году – 64,17%, в сопоставимых ценах – на сумму 23664 млн. руб., темп роста к прошлому году – 66,8%.

Из-за недостатка финансовых ресурсов, роста цен на сырье и  услуги, предприятие в течение  года постоянно испытывало недостаток в сырьевых ресурсах, что привело к снижению объемов выпуска продукции в натуральных показателях по автомобильной продукции.

Себестоимость реализованной  продукции составила за 2011 год – 20338 млн. руб., за 2010 год – 22760 млн. руб.

Рентабельность реализованной  продукции составила за 2011 год – 4,9%. Следует отметить, что за 2010 рентабельность реализованной продукции составила – 0,2%.

Особенности учета отдельных  операций и применяемых методов  раскрываются в учетной политике ОАО «Флагман»:

1. Для учета амортизации  нематериальных активов используется  счет 05 «Амортизация нематериальных  активов».

2. Затраты на производство  учитываются по общей схеме  счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3. Движение готовой продукции  на счете 43 «Готовая продукция»  отражается по фактической производственной себестоимости.

4. Продукция считается  проданной (реализованной) с момента  отгрузки и предъявления счетов покупателю.

 

2. Оценка внутреннего контроля на предприятии

 

Итак, в ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом предприятии, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых будет определена суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Произведем оценку эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в ОАО «Флагман», касающейся учета ОС. Учет ОС осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация ОС, ведомости учета и движения ОС ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт ОС осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия ОС, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов ОС также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии ОАО «Флагман». Заявку подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов ОС.

В ОАО «Флагман» ежегодно по состоянию на 1 ноября проводится инвентаризация ОС. По состоянию на 1 ноября 2011 года отклонений фактического наличия ОС от учетных данных выявлено не было.

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета ОС.

Таким образом, эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля по учету ОС в ОАО «Флагман» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки ОС использовались выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации ОС, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации и автоматизированным способом.