Аудит основных средств

Начисление  амортизации объектов основных средств  производится линейным способом с учетом их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных в соответствии со сроком полезного использования этих объектов.  Основные средства в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01, стоимостью менее 20000 руб. за ед. отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Контроль за их движением организован в системе забалансового учета.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Стоимость камеральных лесоустроительных работ относится на счет 97 и списывается равномерно в течении 10 лет ( срок действия лесоустроительного проекта). Стоимость лесных насаждений для заготовки древесины относится на счет 97. По мере заготовки и оприходования заготовленной древесины, указанная сумма списывается со счета 97 на себестоимость продукции.

Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов отчетного периода.

Особенности в учетной политики для целей налогового учета:

Налоговый учет на МП «Городское лесное хозяйство», так же осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. В учетной политике организации представлен перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах:

-директор

-зам.  директора по контролю за состоянием  и пользованием  леса 

-гл. экономист 

-главный  бухгалтер 

-бухгалтер  1 кат.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы учитываются методом  начисления. Данный метод при учете расходов позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально с уплатой авансовых взносов до 28 числа каждого месяца. Уплата налога на добавленную стоимость производится в бюджет, а отчетности представляется в налоговые органы. Списание материальных расходов на затраты производится по средней себестоимости. Оценка готовой продукции на складе отражается по прямым затратам.  Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле остатков, в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях). 

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта. Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 руб. отражаются в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерские документы позволяют контролировать правильность совершенных финансово-хозяйственных операций, вести текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливать причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

На  исследуемом предприятии документы  составляются как на бумажных, так  и на машинных носителях информации с использованием программы Best, иногда 1С  для счетов-фактур и накладных. Бумажные документы хранятся на стеллажах в бухгалтерии 1 год, после отправляются в архив. Общий срок хранения документов 5 лет.

МП  «Городское лесное хозяйство» применяет  типовые формы бухгалтерской  отчетности, установленные Министерством  финансов Российской Федерации: первичные документы (по учету основных средств, материальных запасов, денежных средств), учетные регистры, форма № 1 «бухгалтерский баланс»; форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»; форма № 6 «пояснительная записка». Наряду с типовыми формами бухгалтерской документации используются формы, разработанные самим предприятием: регистр налогового учета по распределению прямых расходов, регистр налогового учета «Заработной платы», прямые расходы по МП « Городское лесное хозяйство» за (налоговый учет), регистр налогового учета «Материальные расходы». (Приложения № 2,3). Самостоятельно разработанные организацией формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы первичных учетных документов утверждены при формировании учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 N 106н.

 

2.2 Характеристика  заданного участка  бухгалтерского  учета и оценка системы внутреннего  контроля

 

Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется с помощью тестов, пример которых применительно для основных средств приведен в таблице 1.

Таблица 1

Тест оценки внутреннего контроля основных средств  в МП «Горлесхоз»

Содержание	Ответы
	Да	Нет	Примечания
1. Имеется ли приказ о создании  комиссии по списанию основных  средств	Х		Приказ №81-П от 17.09.2010г
2. Определены ли сроки проведения  инвентаризации основных средств  в приказе по учетной политике	Х		Инвентаризация производится 1 раз  в 3 года по состоянию на 01 ноября
3. Проведена инвентаризация в установленные  сроки		Х
4. Когда была проведена последняя  инвентаризация основных средств	Х		На 01.10.2010 г.
5. Отражены ли результаты инвентаризации  в учете	Х
6. Фиксируется ли в учетных регистрах  место размещения и эксплуатации  основных средств	Х
7. Имеются ли приказы о назначении  лиц, ответственных за сохранность  основных средств в местах  эксплуатации	Х
8. Заключены ли договоры о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  основных средств	Х
9. Использует ли организация унифицированные  формы первичных документов	Х		Да. Наряду со специально разработанными.
10. Разработан ли график документооборота  по учету основных средств		Х
11. Осуществляет ли главный бухгалтер  контроль за соблюдением графика  документооборота		Х
12. Застрахованы ли объекты основных  средств на случай пожара, стихийных  бедствий	Х
13. Произведена ли классификация  основных средств	Х
14. Разработан ли кодификатор основных  средств	Х
15. Имеются ли инвентарные карточки  на бумажном носителе	Х		Форма по ОКУД 0306005
16. Сверяются ли данные аналитического  учета с регистрами синтетического  учета	Х		Да. При составлении годового баланса
17. Утверждаются ли документы на  списание основных средств руководителем	Х
18. Использует ли организация арендованные  объекты основных средств		Х
19. Выбраны ли варианты начисления  амортизации основных средств	Х		Используется линейный способ.
20. Выбран ли вариант учета затрат  на ремонт объектов основных  средств	Х		Затраты списываются по фактическим  расходам
21. Имеет ли организация филиалы,  выделенные на отдельные балансы		Х
22. Контролирует ли главный бухгалтер  организацию учета основных средств  в филиалах: проведение выборочных инвентаризаций; проверка первичных документов по филиалам; использует данные бухгалтерского баланса		Х Х Х

 

Оценивая  качество внутреннего  контроля установлено, что в тесте представлено 22 вопроса на 17 из которых получены положительные ответы, что составляет 73% (16/22*100) от необходимой величины качества внутреннего контроля. Сопоставим полученные результаты с помощью таблицы 2.

Таблица 2

Оценка  состояния внутреннего контроля

Количество  ответов характеризующих уровень  организации контроля, %	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий
От 70-90	Средний
Более 90	Высокий

 

На  основании вышеизложенного можно  сделать вывод о том, что  система  внутреннего контроля исследуемой  организации находится на среднем уровне, следовательно, аудитор не может доверять данной системе абсолютно.

 

2.3 Оценка  аудиторского риска и расчет  уровня существености

 

Аудиторская оценка существенности, относящаяся  к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить какие показатели финансовой отчетности проверять, а также использование выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня [5].

Причем  аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения ошибок

Исходя  из этого, оценка состояния среды  контроля, оценка системы бухгалтерского учета, и оценка процедур контроля, соответственно равны 40%, 85% и 30%  (таблицы 3, 4, 5).

Таблица 3

Оценка состояния  среды контроля

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие службы внутреннего аудита:	0	Отсутствует
Наличие ревизионной комиссии	0	Отсутствует
Наличие службы внутреннего контроля	0	Отсутствует
Наличие отдела внутреннего аудита	0	Отсутствует
Наличие контрольно-ревизионной службы	0	Отсутствует
Наличие аудиторского комитета	0	Отсутствует
Наличие других служб (указать каких)	0	Отсутствует
2.Наличие службы безопасности	1	Отсутствует
3.Наличие инвентаризационной комиссии	1	Приказ №81-П от 17.09.2010г
4.Наличие отдела кадров (кадровой  службы)	1	Отсутствует
5.Наличие Кодекса корпоративного  поведения (деловой этики)	0	Отсутствует
6.Публикация бухгалтерской финансовой  отчетности в СМИ	0	Отсутствует
7.Обязательная сертификация и  лицензирование (если этого требует  вид деятельности)	-	Не участвует в расчете риска
8.Соответствие вида деятельности  в Уставе и отчетности организации	1	Устав МП «Горлесхоз» форма №1 и форма №2 за 2010 г.
9.Передача годовой бухгалтерской  отчетности органам Гос. статистики  по месту регистрации для предоставления  заинтересованным пользователям	0	Отсутствует
10.Наличие утвержденной стратегии  компании	0	Отсутствует
11.Наличие плана финансово - хозяйственной  деятельности	0	Отсутствует
Оценка контрольной среды	4/10	40%

 

Таблица 3

Оценка системы  бухгалтерского учета

Факторы	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1.Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников	1	Должностная инструкция
2.Наличие графика документооборота	0	-
3.Способ начисления амортизации  по основным средствам	1	Учетная политика пункт
4.Условия представления отчетности	1	Учетная политика пункт
5.Определение сроков полезного  использования объектов	1	Учетная политика пункт
6.Определение объектов основных  средств, стоимость которых не погашается	0	-
7.Определение порядка списания  затрат  по ремонту основных  средств на себестоимость	1	Учетная политика пункт
8.Способ (метод) оценки израсходованных  МПЗ	1	Учетная политика пункт
9.Порядок и сроки погашения  расходов будущих периодов	1	Учетная политика пункт
10.Порядок образования резервов	1	Учетная политика пункт
11.Порядок определения выручки	1	Учетная политика пункт
12.Порядок списания расходов от  обычных видов деятельности	1	Учетная политика пункт
13.Порядок определения доходов  и списания расходов от прочих видов деятельности	1	Учетная политика пункт
Оценка системы бухгалтерского учета	11/13	85%

 

Таблица 5

Оценка процедур контроля

Процедуры контроля	Ответ (1/0)	Аудиторское доказательство
1	2	3
1.Проведение плановых инвентаризаций  имущества и финансовых обязательств	1	Учетная политика пункт
2.Внезапные (внеплановые) инвентаризации  имущества организации и обязательств	0	-
3.Проведение обязательной ежегодной  (полной) инвентаризации перед составлением  годового баланса (не ранее  1 октября текущего года)	1	Учетная политика пункт
4. Наличие материалов инвентаризации  отдельных видов имущества и  финансовых обязательств организации:
4.1. Основных средств	1	Приказ о проведении инвентаризации № 81-П от 17.09.10г.
4.2. Товарно-материальных ценностей	0	Акт инвентаризации
4.3. Денежных средств в кассе, на  расчетных, валютных и др. счетах	0	Акт инвентаризации
4.4. Дебиторской задолженности	0	Акт инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед  бюджетом и внебюджетным фондами	0	Акт инвентаризации
4.5. Кредиторской задолженности перед  персоналом по оплате труда	0	Акт инвентаризации
4.6 Кредиторской задолженности перед  контрагентами	0	Акт инвентаризации
5.Дополнительные процедуры контроля: Наличие акта выездной налоговой проверки	0	-
Оценка процедур контроля	3/10	30%

 

Результаты  тестирования аудируемого лица МП «Горлесхоз» необходимо охарактеризовать, используя количественную и качественную оценки. Данные  приведены в таблице 6.

Таблица 6

Оценка  системы внутреннего контроля

Элемент средств внутреннего контроля	Количественная оценка элемента по результатам  тестирования	Качественная оценка
Оценка среды контроля	40%	Низкая
Оценка системы б/у	85%	Средняя
Оценка средств контроля в системе б/у	30%	Низкая

Объединив показатели оценки компонентов системы внутреннего контроля МП «Горлесхоз» можно оценить принимаемый риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а так же произвести расчет аудиторского риска по мультипликативной модели.  Что оформлено в таблице 7.

Таблица 7

Оценка  аудиторского риска

Компоненты аудиторского риска	Оценка элемента СВК	Оценка компонентов аудиторского риска
1	2	3 = (100% - [2])
Неотъемлемый риск	40 %	60%
Риск необнаружения	85 %	15%
Риск средств контроля	30 %	70%
Итого аудиторский риск (1*2*3)	АР = НР х РСК х РН	10,2

 

Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому аудиторский риск есть некоторая  заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика значением которого является 5% [6]. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Оценив аудиторский риск, необходимо рассчитать уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.