Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Мая 2013 в 16:40, курсовая работа
Целью выполнения курсовой работы является изучение и анализ учета основных средств (ОС) на предприятии МБУЗ «Манская ЦРБ». Для этого решаются следующие задачи:
- изучение законодательно – нормативных актов, регулирующих учет ОС;
- ознакомление с действующей на предприятии системой учета ОС;
- изучение порядка отражения в отчетности показателей об ОС и выявление его соответствия требованиям по формированию бухгалтерской отчетности;
- разработка рекомендаций по устранению недостатков в организации учета основных средств объекта исследования.
Введение……………………………………………………………………………………….
1.Теоретическая часть………………………………………………………………………..
1.1 Теоретические основы учета ОС……………………………………………………
1.2 Методики, используемые при аудиторской проверке ОС…………………………
1.3 Типичные возможные ошибки, выявляемые при проверке………………………..
2. Практическая часть………………………………………………………………………..
2.1 Краткая характеристика
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
В практике аудита применяются различные способы расчета приемлемого уровня существенности. При выборе способа аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.
РАСЧЕТ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ!!!
2.4 План и программа проведения аудита
Разработка плана и программы аудиторской проверки, основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же результатах проведенных аналитических процедур. Общий план аудиторской проверки учета основных средств МП «Горлесхоз» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация |
МП «Горлесхоз» | |||
Период проверки |
с 01.01.10 г. по 31.12.10 г. | |||
Сроки проверки |
с 01.03.11 г. по 21.03.11 г. | |||
Руководитель аудиторской |
Шворина А.О. | |||
Состав аудиторской группы |
Шворина А.О. | |||
Планируемый аудиторский риск |
средний | |||
Планируемый уровень существенности |
тыс.руб. | |||
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания | |
1. Проверка наличия и |
01.03.-04.03 |
Шворина А.О. |
Согласно обязательному плану аудита экономического субъекта | |
2. Проверка движения ОС |
07.03.-11.03. |
Шворина А.О. | ||
3.Проверка правильности начисления амортизации и порядка отображения ремонта ОС |
14.03.-16.03 |
Шворина А.О. | ||
4. Составление аудиторского заключения (или письменной информации) |
17.03.-21.03 |
Шворина А.О. |
Разработка
программы проведения аудиторской
проверки включает этапы, аналогичные
тем, что и разработка общего плана
аудита. Программа является развитием
общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для практической
реализации плана аудита. Она служит
подробной инструкцией
Таблица 9
Программа аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемая организация |
МП «Горлесхоз» | |||||||
Период проверки |
с 01.01.10 г. по 31.12.10 г. | |||||||
Сроки проверки |
с 01.03.11 г. по 21.03.11 г. | |||||||
Руководитель аудиторской |
Шворина А.О. | |||||||
Состав аудиторской группы |
Шворина А.О. | |||||||
Планируемый аудиторский риск |
средний | |||||||
Планируемый уровень существенности |
тыс.руб. | |||||||
Перечень аудиторских |
Период проведения |
Аудиторские процедуры |
Способ проверки | |||||
| ||||||||
1.1 Проверка наличие и оформление
договоров купли-продажи. |
В течение года |
Инспектирование |
Приказы, распоряжения, Договоры, соглашения, доверенности | |||||
1.2 Проверка, оформления, правильности
отражения первоначальной |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации | |||||
1.3 Оценка организации |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика | |||||
1.4 Проверка правильности |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Учетная политика, инвентарные карточки, реестр | |||||
2. Проверка движения основных | ||||||||
2.1 Проверка операций по |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование Пересчет |
Акты приемки-передачи, счета-фактуры, сметы, договоры подряда, акт выполненных работ | |||||
2.2 Проверка фактического выбытия основных средств |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс | |||||
2.3 Проверка перемещения основных средств |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Приказы, накладная на внутреннее перемещение основных средств | |||||
3. Проверка правильности | ||||||||
3.1 Проверка правильности |
Помесячно |
Подтверждение Инспектирование Пересчет |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс | |||||
4. Проверка порядка отображения
ремонта, реконструкции | ||||||||
4.1 Проверка и оценка |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование Наблюдение |
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты | |||||
4.2 Проверка правильности |
ежеквартально |
Подтверждение Инспектирование |
Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации |
Руководитель аудиторской
Руководитель аудиторской
2.5 Результаты аудиторской
Согласно
программе аудиторской
Таблица 10
Проверка наличия и оформления договоров на поставку основных средств
МП «Горлесхоз»
Наименование поставщика |
Наименование основного |
Сумма (без НДС) |
Наличие договора |
Соответствие требованием |
МП «Сельскохозяйственное |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832 |
690 000 руб. |
+ |
+ |
На следующем этапе работы проверяется создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и результаты ее работы. В МП «Горлесхоз» нет постоянно действующей комиссии по приемке основных средств. Согласно акту приема-передачи объекта недвижимости здание 24Г у продавца принял покупатель в лице директора МП «Горлесхоз» Кузнецовой Т.Е. Результаты проверки оформлены в таблице 11.
Таблица 11
Ведомость проверки состава комиссии и результатов ее работы МП «Горлесхоз»
Наименование основного |
Состав комиссии |
Дата и номер документа |
Примечания |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В |
Кузнецова Т.Е. |
06.12.2010 |
- |
Результаты проверки
Таблица 12
Ведомость проверки актов приемки-передачи по поступившим основным средствам
МП «Горлесхоз»
Наименование основного |
Дата и номер акта приеме-передачи |
Соответствие требованиям |
Первоначальная стоимость (по документу) |
Первоначальная стоимость (по данным аудитора) |
Отклонение |
Примечания |
Нежилое здание 24Г, площадью 89,2 кв.м., инв. № 1832, лит. В |
06.12.2010 |
+ |
690 000 руб. |
705 000 руб. |
15 000 руб. |
При постановке на учет в стоимость включили гос.пошлину |
Для оценки организации аналитического учета основных средств, аудитору представлены акты, инвентарные карты, регистры бухгалтерского учета. Результаты оценки оформлены в таблице 13.
Таблица 13
Организация аналитического учета МП «Горлсехоз»
Наименование ОС |
Материально-ответственное лицо |
Инвентарный номер по данным инвентарной карты |
Инвентарный номер на объекте основных средств |
Примечания |
Здание цеха ширпотреба |
Кузнецова Т.Е. |
01000001 |
00000001 |
|
Пристройка к цеху ширпотреба |
Кузнецова Т.Е. |
0100012 |
00000013 |
|
Сушилка кирпичная |
Кузнецова Т.Е. |
0100013 |
00000014 |
|
Склад готовой продукции |
Кузнецова Т.Е. |
01000014 |
00000015 |
|
Благоустройство территории |
Кузнецова Т.Е. |
02000008 |
00000028 |
|
Наружное освещение |
Кузнецова Т.Е. |
02000009 |
00000029 |
|
Трактор ТТ-4М-04 |
Кузнецова Т.Е. |
04000189 |
00000189 |
|
Компьютер Celeron 733 |
Кузнецова Т.Е. |
07000200 |
00000201 |
|
Вагон-бытовка 3х4 м |
Кузнецова Т.Е. |
11000022 |
00000207 |
|
Станок ЦДК-5-3 |
Кузнецова Т.Е. |
11000025 |
00000209 |
|
Станок ЦПА |
Кузнецова Т.Е. |
11000024 |
00000210 |
|
Кран козловой ККТ-5 |
Кузнецова Т.Е. |
11000055 |
00000227 |
|
Навес |
Кузнецова Т.Е. |
11000056 |
00000228 |
|
Автомобиль УАЗ-266-04 |
Кузнецова Т.Е. |
11000058 |
00000230 |
|
Автомобиль КРАЗ 250 грузовой лесовоз |
Кузнецова Т.Е. |
11000061 |
00000231 |
|
ККМ Орион-100К |
Кузнецова Т.Е. |
11000063 |
00000233 |
|
Принтер НР J1020 |
Кузнецова Т.Е. |
11000064 |
0182-208 |
П/с < 20 000 |
Эл.кран-балка 5т. |
Кузнецова Т.Е. |
11000065 |
0182-236 |
|
Копировальный аппарат Sharp AR-153 |
Кузнецова Т.Е. |
11000073 |
0182-244 |
|
Автомобиль 330810-1073-10-259-24-00-000 |
Кузнецова Т.Е. |
11000074 |
0182-245 |
|
Заточной станок СЗТП-600Т |
Кузнецова Т.Е. |
11000078 |
0182-248 |
|
ККМ МИНИКА 1102.ЗК |
Кузнецова Т.Е. |
11000079 |
0182-249 |
|
ККМ Миника 1102.ЗК |
Кузнецова Т.Е. |
11000080 |
0182-250 |
|
Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T |
Кузнецова Т.Е. |
11000081 |
0182-251 |
П/с < 20 000 |
Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108 |
Кузнецова Т.Е. |
11000083 |
0182-253 |
П/с < 20 000 |
Компьютер в сборе (сист.блок, монитор, мышь, клавиат., сетв.фил) |
Кузнецова Т.Е. |
11000084 |
0182-254 |
|
Компьютер в сборе (Сист.блок TERRA) |
Кузнецова Т.Е. |
11000085 |
0182-255 |
|
Модуль АвтоГРАФ |
Кузнецова Т.Е. |
11000086 |
0182-256 |
|
Пожарная сигнализация |
Кузнецова Т.Е. |
11000089 |
0182-258 |
|
Машина трелев.чокерная с толкателем Т-147-02 |
Кузнецова Т.Е. |
11000090 |
0182-259 |
|
Узел учета тепловой энергии |
Кузнецова Т.Е. |
11000091 |
0182-260 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000001 |
00000003 |
|
Гараж на кордоне |
Кузнецова Т.Е. |
01000002 |
00000004 |
|
Сарай на кордоне |
Кузнецова Т.Е. |
01000003 |
00000005 |
|
Баня |
Кузнецова Т.Е. |
01000004 |
00000006 |
|
Нежилые помещения админ. здания |
Кузнецова Т.Е. |
01000005 |
00000007 |
|
А/дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000006 |
00000010 |
|
Водопровод |
Кузнецова Т.Е. |
01000007 |
00000011 |
|
Жилой дом (квартира №1) |
Кузнецова Т.Е. |
01000008 |
00000012 |
|
Жилой дом (квартира №2) |
Кузнецова Т.Е. |
01000009 |
00000012 |
|
Нежилое здание (гараж) |
Кузнецова Т.Е. |
01000010 |
00000014 |
|
Благоустройство родника «Серебряный» |
Кузнецова Т.Е. |
01000012 |
00000016 |
|
Телефонная линия (лесной кордон) |
Кузнецова Т.Е. |
01000013 |
00000019 |
|
А/дорога за КПП-3 |
Кузнецова Т.Е. |
01000014 |
00000022 |
|
Забор |
Кузнецова Т.Е. |
01000015 |
00000024 |
|
Благоустройство |
Кузнецова Т.Е. |
01000016 |
00000025 |
|
Навес |
Кузнецова Т.Е. |
01000017 |
00000026 |
|
Благоустройство территории |
Кузнецова Т.Е. |
01000018 |
00000027 |
|
Благоустройство |
Кузнецова Т.Е. |
01000019 |
00000028 |
|
Наружное освещение |
Кузнецова Т.Е. |
01000020 |
00000029 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000021 |
00000030 |
|
Дорога за КПП-4 |
Кузнецова Т.Е. |
01000022 |
00000031 |
|
Дорога |
Кузнецова Т.Е. |
01000023 |
00000032 |
|
Забор штакетный |
Кузнецова Т.Е. |
01000024 |
00000033 |
|
ЛЭП-6 квт. |
Кузнецова Т.Е. |
01000025 |
00000071 |
|
Дом передвижной 8,5х2,6 м |
Кузнецова Т.Е. |
01000027 |
00000187 |
|
Вагон-бытовка 3,5х6,0 м |
Кузнецова Т.Е. |
01000028 |
00000207 |
|
Нежилое здание (склад) |
Кузнецова Т.Е. |
01000029 |
00000223 |
|
Нежилое здание (здание цеха) |
Кузнецова Т.Е. |
01000030 |
00000224 |
|
Нежилое здание 24Г |
Кузнецова Т.Е. |
01000032 |
00000256 |
В ходе данной проверки аудитор дает удовлетворительную оценку организации аналитического учета, так как ошибки, которые могут привести к хищению, неправильному исчислению амортизации, необоснованным потерям при ремонте основных средств не превышают допустимый уровень существенности.
При просмотре реестра документов за 2010 год, внимание привлекли несколько объектов основных средств: Принтер НР J1020, Факс Panasonic KX-FC 962 RU-T, Принтер/сканер/копир Canon i-SENSYS MF4108 – первоначальная стоимость каждого из этих объектов < 20 000 руб. (с 2011 г. 40 000 руб.), что согласно п. 5 ПБУ 6/01 классифицирует их как МПЗ и в связи с этим затраты по их приобретению должны быть списаны на себестоимость произведенной продукции в полном объеме единовременно.
Следующим этапом аудиторской проверки согласно плану является проверка учета движения основных средств. Сначала необходимо осуществить проверку операций по приобретению основных средств. Результаты оформим в таблице 14.
Таблица 14
Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению основных средств
МП «Горлесхоз»
По данным предприятия |
По данным аудитора |
Сумма по данным предприятия |
Сумма по данным аудитора |
Примечания | ||
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | |||
| ||||||
08 |
60 |
08 |
60 |
705 000 |
690 000 |
Поступило основное средство |
08 |
60 |
15 000 |
В стоимость ОС вкл. госпошлина | |||
01 |
08 |
01 |
08 |
705 000 |
705 000 |
Принятие объекта на баланс предприятия |
Операций по продаже основных средств и их внутреннему перемещению в проверяемый период не зафиксировано. При аудиторской проверке операций по внутреннему перемещению основных средств пристальное внимание обращают на оформление накладной на внутренне перемещение, где обязательно приведен перечень передаваемых основных средств с указанием первоначальной стоимости.