Аудит основных средств

 

По результатам проверки было установлено, что  отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета.

Процедура 2.3. Отражение операций поступления и выбытия основных средств. Поступление основных средств. В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания основных средств следует рассмотреть, как они поступают на предприятие: в качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Основные средства, поступившие на предприятие в результате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».  Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 01 «Основные средства» может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Основные средства приходуются в этом случае в оценке по договоренности сторон. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи. Тест правильности корреспонденции счетов приведен в таблице 9.

Таблица 9-Тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств

Содержание операции	Отражение по данным предприятия		Ответы		Если нет, то какой корр. сч.
	Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Креди
Приобретение за плату или в порядке товарообмена: 1. Стоимость приобретаемого основного  средства	08/4	60, 76, 71	+
2. Фактические расходы, связанные  с приобретением основных средств  и доведению до состояния пригодности  к использованию.	08/4	70, 68, 69, 60, 76, 71	+
3. НДС, относящийся к приобретаемому  объекту, указанный в первичных  документах поставщиков.	19	60, 76	+
4. Включение суммы НДС в первоначальную  стоимость основного средства	08/4	19	+
5. Оплата счетов поставщиков.	60, 76	51	+
6. Начисление % по кредитам и займам, направленным на приобретение объекта основного средства	08/5	66	+
7. Ввод в действие объекта  основных средств.	01	08/4	+
8. Принимается к вычету НДС	68	19	+
Создание основного  средства в организации 1. Оприходование материалов, приобретенных для создания объектов основных средств.	10	60	+
2. НДС поставщика по приобретенным  материалам.	19	60	+
3. Оплата полученных материалов  с НДС.	60	51	+
4. Отражение затрат по созданию  объекта основных средств.	08/4	10, 68, 69, 70, 71, 76	+
5. Включение стоимости НДС, уплаченного  поставщиком, в первоначальную  стоимость основного средства  в случае его использования  при производстве продукции (работ,  услуг), не облагаемой НДС.	08/4	19	+
6. Ввод в действие основного средства.	01	08/4	+
7. Отражение превышения оценочной  стоимости над суммой затрат  по созданию объекта основных  средств.	01	91/1	+
8. Начислен НДС по введенному  в действие объекту основных  средств.	19	68/2	+
Поступление в качестве вклада в уставный фонд - величина уставного фонда, указанная  в учредительных документах; - взнос в уставный фонд организации  основного средства от учредителей. Принятие к учету основного  средства	75/1   08/4 01	80   75/1 08/4	+

 

Это позволяет сделать  вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. Если аудитор установит нарушения в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления основных средств, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. Для проверки операций поступления основных средств составим тест проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении основных средств (таблица 9). В анализируемый период на предприятие имели место поступления основных средств приобретенных за плату. В ходе проверки было установлено, что операции по приобретению основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, первичных документов и законодательства по налогообложению.

Таблица 10-Аудиторская проверка выбытие основных средств на ОАО «Птицефабрика Пермская» за 2012год

№	Содержание операции	По данным предприятия			По данным аудита			Отклонение
		сумма	Корр. сч.		Сумма	Корр. сч.
			Дт.	Кт.		Дт.	Кт.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Списана амортизация начисленная  по выбывшему основному средству	15515	02	01	15515	02	01	-
	Списана остаточная стоимость основного  средства	1885	91	01	1885	91	01	-
	Определен финансовый результат, не уменьшает налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	1885	99	91	-
2.	Отражена выручка от реализации основного средства	294000	62	91/1	294000	62	91/1	-
	Отражена сумма НДС	4900	91/3	68	4900	91/3	68	-
	Списана амортизация, на момент передачи	850	02	01	850	02	01	-
	Списана остаточная стоимость	16150	91/2	04	16150	91/2	04	-
3.	Отражена госпошлина	5800	26	76	5800	26	76	-
4.	Уплачена госпошлина	5800	76	51	5800	76	51	-
5.	Списаны затраты по реализации основного  средства	5800	91	26	5800	91	26	-
6.	Определен финансовый результат (прибыль)	2550	91	99	2550	91	99	-
7.	Поступила на р/с оплата	24900	51	62	24900	51	62	-

 

В ходе аудиторской проверки учета выбытия основных средств рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности. В 2012 году имело место выбытие основного средства по причине продажи, данные отражены в таблице 10. В ходе проверки было установлено, что операции по выбытию основных средств за анализируемый период отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

Процедура 2.4. Вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств. Для определения правомерности вычета НДС при поступлении и выбытии основных средств проведем тест правомерности вычета НДС по каждому поступившему и выбывшему основному средству представленный в таблице 11.

Таблица 11-Тест проверки правомерности вычета НДС

                      Объект основного средства: оборудование.

Содержание	Ответы		Примечание
	«Да»	«Нет»
1. Объект основное средство принят к учету	+
2. Объект используется в производственной  деятельности	+
3. Объект основных средств используется  при производстве продукции, не  подлежащей налогообложению		+
4. Имеется счет-фактура	+

 

 

 Процедура 3. Проверка учета амортизации основных средств. Источники информации: первичные документы, карточка формы ОС-1, Главная книга, Приложение к бухгалтерскому балансу. В ходе аудиторской проверки учета основных средств аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта основных средств на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Процедура 3.1. Обоснование используемого способов начисления амортизации. Начисление  амортизации основных средств производится одним из следующих 3 способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции . Учетной политикой организации было установлено, что амортизация по основным средствам будет начисляться линейным способом.

Процедура 3.2. Правильность расчета амортизационных отчислений. На предприятии используется линейный способ начисления амортизации. Организацией в ноябре 2012 года было приобретено основное средство. В этом же месяце объект основных средств введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства составляла 52750 рублей. Срок полезного использования – 15 лет (180 месяцев). Годовая норма амортизации в этом случае составит 6,6 % (100% : 15 лет). Ежегодная сумма амортизации будет равна 3481 рублей (52750 рублей х 6,6%); ежемесячная сумма амортизации – 290 рублей (3481 рублей : 12 месяцев). В таблице 12 отражена выборочная проверка начисления амортизации.

Таблица 12-Выборочная проверка начисления амортизации

Наименование объекта	Аморт. стоимость ОС	Норма амортизации		Сумма аморт. по данным орг.	Сумма по данным аудитора	отклонение
		По данным орг.	По данным аудита			За счет. норм	Неточн. расчета
Оборудование	52750	15	15	3481	3481	-	-
Автомобиль	26500	10	10	2650	2650	-	-
Здание	21900	20	20	1095	1095	-	-
Склад	35500	15	15	2343	2343	-	-
Итого:	136650	Х	Х	9569	9569	Х	Х

 

Аналогичным образом  проводится начисление амортизации  по всем объектам основных средств, по которым начисляется амортизация. В ходе проведения аудита наличия и движения основных средств выявлено следующее нарушение - не оприходованы материалы после списания основного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской  организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском  языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано  руководителем аудиторской организации  и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Птицефабрика Пермская», составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отражения основных средств в финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Птицефабрика Пермская» и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении  ОАО «Птицефабрика Пермская» и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Вопросы формы, содержания и порядка представления аудиторского заключения урегулированы федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», разработанное с учетом международных стандартов аудита.