Аудит основных средств

 

Таблица 4

№ п/п	Документальное  оформление инвентаризации основных средств
	Наименование  форм первичных учетных документов по инвентаризации	Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями	Замечания по заполнению форм
			Содержание  замечания
1	2	3	4
1	Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации	+
2	Приказ о  составе комиссии	+
3	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	+
4	Акт контрольной  проверки правильности проведения инвентаризации основных средств	+
5	Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией	+
6	Инвентарные карточки учета основных средств	+

 

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в аппарате ООО «ХХХ» установлено:

- стоимость  основных средств предприятия  по данным инвентарной описи №00000036 от 01.11.2012 совпадает с данными картотеки ОС.

- своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

- последняя  инвентаризация не вызывает сомнений  в полноте и достоверности  результатов;

- физическое  наличие объектов ОС неучтенных  объектов ОС не обнаружено;

- все проверенные  объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- наличие и  правильность оформления первичной  учетной документации на проверенные  объекты ОС;

- переоценке  основные средства не подвергались;

- не отражен контроль за сохранностью ОС.

- не имеются  приказы о назначении лиц, ответственных  за сохранность основных средств  в местах эксплуатации;

- отсутствуют  договоры о полной материальной  ответственности с лицами, ответственными  за сохранность основных средств.

2.4 Аудит поступления основных средств

Проверка  правильности оформления первичных  документов

Данная процедура  проводилась путем последовательного  просмотра всех первичных учетных  документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены  шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

Проверка  документов по поступлению основных средств

Целью является подтверждение того, что приобретенные  основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой  стоимость реальных объектов, введенных  в эксплуатацию.

Предприятием ООО «ХХХ» с ООО «НИКА» был заключен договор поставки оборудования за номером № 79 от 15.10.2012 года. Оборудование было поставлено 16.10.2012 года. В состав стоимости по договору входила стоимость работ по установке купленного оборудования. Поставка оборудования была оформлена следующими документами, указанными в таблице 5.

Таблица 5

Наименование  проверяемого документа	Дата (период) составления  документа	Номер документа	сумма с учетом НДС, руб.
договор	15.10.2012	№ 79	114325,6
товарная накладная	16.10.2012	№98	114325,6
счет-фактура	16.10.2012	№000000089	114325,6
платежное поручение	16.10.2012	№103	114325,6
Акт приема-передачи	15.10.2012	№05	114325,6

 

При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное  оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

Проверка  правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета

На объект, поступивших  основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер, составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2011. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств  было установлено следующее:

- Принятый к  учету объект основных средств был приобретен за плату.

- На предприятии  были правильно оформлены все  необходимые первичные документы.

- Приобретенное  оборудование было правильно  отражено в учете и представляет  собой стоимость реального объекта,  введенного в эксплуатацию.

- Первоначальная  стоимость объекта основных средств  сформирована правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы  о назначении материально ответственных  лиц.

Поставщик оборудования ООО «НИКА» освобожден от уплаты и  исчисления налога на добавленную стоимость. Согласно ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Поскольку ставка НДС в расчетно-платежных документах равняется 0%, то организация ООО «ХХХ» не праве предъявлять НДС к возмещению и обязана поставить на учет объект основных средств по полной стоимости, указанной в счет-фактуре.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта  основных средств сформирована правильно.

2.5 Аудит выбытия основных средств

Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода

При проведении проверки на предприятии ООО «ХХХ» просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.06.12 по 01.12.12. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

Таким образом, было установлено, что в рассматриваемом  периоде выбыл следующий объект основных средств: Бетононасос СБ-207, стоимостью 114315р. Данный объект был списан в связи с непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Это было отражено следующими проводками:

 

Таблица 6

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание  хозяйственной операции
01.выб	01.эксп.	114315	списана первоначальная стоимость
02.	01.выб.	91909,26	Списана начисленная  амортизация
91	01.выб.	22405,74	Списана остаточная стоимость

 

Проверка  правильности списания основных средств  в первичных учетных документах

Для списания основного  средства была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ № 69 от 08.11.2012г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:

Зам. Генерального директора – Шубенков Е.В.

Зам главного бухгалтера – Кулова Н.Н.

Начальник отдела арендных отношений – Люшненко С.Г.

Имеется акт  о списании объекта основных средств № 69 от 08.11.2012г.

В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

- Имеется приказ  о создании комиссии по списанию  объектов основных средств 

- Сумма первоначальной  стоимости по полученному списку  ОС, выбывших в отчетном периоде  совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный период

- Сумма первоначальной  стоимости и износа при списании  определены верно.

 

2.6. Аудит правильности начисления износа

Проверка  правильности начисления износа

При проведении проверки проверялась ведомость начисления износа и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись выборочные данные ведомости износа основных средств за декабрь 2012 с данными инвентарных карточек ОС из разных амортизационных групп.

В ходе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного  использования и норма амортизации определяется на предприятии исходя из классификации ОС, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1. При сопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования, выбранных ОС с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т.е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. На предприятии ООО «ХХХ» используется линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек.

Проверка правильности начисления амортизации основных средств

Для проведения данной процедуры были изучены положения  приказа № 20 «Об учетной политике предприятия на 2012 г.» относительно способа начисления амортизации.

Из ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2012 г. методом выборки было проверено начисление амортизации по объекту ОС: Ленточный конвейер КЗ-47. Дата поступления: 30.04.2011 г., находится в эксплуатации 1 год, срок полезного использования 5 лет

 

 

Таблица 7

Проверка ведомости начисления амортизации

Наименование  объекта ОС	Дата принятия к учету	Полная первоначальная стоимость	Срок полезного  использования	Норма АмО	Год сумма АмО	АмО Месяц	АмО накопл	Ос Ост-ть
Ленточный конвейер КЗ-47	30.04.11	260000	5	20%	52000	4333,32	52000	208000

 

По данным расчетной  таблицы видно, что информация из ведомости начисление амортизации основных средств совпадает с данными инвентарных карточек. Кроме того, при аудите амортизации основных средств произведены собственные расчеты накопленных амортизационных отчислений. Результаты расчетов совпали с данными аналитического учета ОС. Ошибок в расчетах предприятия не найдено. Организация не использует коэффициент ускоренной амортизации, амортизация по основным средствам, которые имеют 100% износ не начисляется, т.к. таких объектов нет.

Проверка  правильности отнесения амортизационных  отчислений на соответствующие счета  затрат

Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа.

 

 

 

 

Таблица 8

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

Объект	Наименование, дата, номер документа	По документу		По методологии		сумма	Расхождения
		Д	К	Д	К
Ленточный конвейер КЗ-47	Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02 Журнал-ордер (Ведомость) по сч.02	25	02	25	02	4333,32	Расхождений нет

 

В ходе проверки начисления амортизации установлено:

- метод ускоренной  амортизации на предприятии ООО «ХХХ» не применяется;

- применение  методов начисления амортизационных  отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

- основные средства  правильно отнесены к соответствующей  группе АО, правильно определены  нормы амортизации;

- совпадают  суммы, принимаемые для расчета  первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;