Аудит основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Апреля 2015 в 16:59, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств действующих в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………………
1. Аудит учредительных документов……………………………………………….
2. Аудит учетной политики………………………………………………………….
3. Оценка состояния внутреннего контроля……………………………………….
4. Аудиторская проверка основных средств……………………………………….
5. Аудиторское заключение…………………………………………………………
Список литературы

Файлы: 1 файл

аудит 1 вар.doc

— 475.50 Кб (Скачать файл)

 

В данных таблицы нет расхождений между методологическим и фактическим учета расходов в первоначальной стоимости основного средства отражением приобретения основных средств в бухгалтерском учете. При покупке основного средства предприятие получает счет-фактуру, документа, обязательного для оплаты НДС. Только после этого, предприятие имеет право принять к учету основное средство. В ЗАО «МДС» нет ошибок в последовательности операций. НДС предъявлен к вычету в соответствии с требованиями НКРФ: только после принятия основных средств к учету и после оплаты всех расходов по приобретению основных средств. В первоначальную стоимость вошли все расходы по приобретению, транспортировке, установке основных средств без учета НДС в соответствии с ПБУ 6/01.

Сумма первоначальной стоимости поступивших в отчетном периоде основных средств совпадает с оборотами по Дт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01. Сумма НДС отнесена на счет 19 и не включена в первоначальную стоимость ОС. НДС уплачивается на основании предъявленной счет фактуры. НДС предъявлен к вычету только после принятия к учету ОС и уплаты всех расходов по приобретению ОС.

Наличие документов аналитического учета (акты приемки-передачи объектов ОС, инвентарные карточки), они своевременно составлены, подписаны руководителем предприятия. Техническая документация на объекты ОС приложена. В соответствии с первичной учетной документацией все объекты основных средств приобретались за плату у юридических лиц. Наличие договоров купли-продажи с указанием цены приобретения, счетов фактур, платежных документов.

Включение в первоначальную стоимость приобретенных ОС осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, в соответствии с учетной политикой предприятия. Формирование приобретенных  ОС подтверждается первичными документами.

 

3. Аудит выбытия основных  средств.

3.1. Проверка списка объектов  ОС, выбывших в течение отчетного  периода 

Цель: определение того, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», правильно ли оформляется ли списание ОС, целесообразность списания.

Сумма выбывших в течение отчетного периода ОС на предприятии согласно оборотам по кредиту по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01 «Основные средства» составила 18912 тыс.руб. Данная сумма совпадает с оборотом по Кт в главной книге и в ведомости по сч.01. В выборку попали три объекта ОС выбывших с предприятия различными методами.

Электрочайник, инв.№5677 (акт списания №33 от 21.10.08).

Клавиатура, инв.№570 (акт списания №44 от 12.11.08).

Телефон «Nokia 3310», инв.№2423 (акт списания №20 от 31.05.08).

Для отражения в учете выбытия основных средств используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Выбытие ОС, представлены на счетах синтетического учета следующим образом:

Таблица 12

Соответствие выбытия ОС на счетах синтетического учета принятой методологии.

 

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Выбытие электрочайника, инв.№5677, вследствие полного износа

Списание первоначальной стоимости

01выб.

01собОС

2762

Списание накопленной амортизации

02

01выб

2762

Затраты по транспортировке мусора

91

70, 10

500

Убыток от выбытия

99

91

500

Выбытие клавиатуры,  инв.№5703, вследствие полного износа

Списание первоначальной стоимости

01выб.

01собОС

1050

Списание накопленной амортизации

02

01выб

1050

Продажа телефона «Nokia 3310»,  инв.№2423 (год в эксплуатации Нам=12,5%)

Списание первоначальной стоимости

01выб.

01собОС

3240

Списание накопленной амортизации

02

01выб

405

Списание остаточной стоимости на затраты

91

01выб

2835

Доход от продажи (Цдог+НДС)

62

91

3888

НДС учтен

91

68

648

Прибыль от продажи

91

99

405


 

Отражение выбытия объектов основных средств соответствует принятой на предприятии системе учета списываемых основных средств. При списании электрочайника полностью списана сумма амортизации, но присутствуют затраты на разборку печи и транспортировку мусора. Поэтому определен убыток от продажи основного средства 500руб. Во втором случае при списании клавиатуры полностью списана амортизация и финансовый результат равен нулю. При продаже телефона «Nokia 3310», инв.№2423, первоначальной стоимостью 3240руб. накопленная амортизация за год при норме амортизации 12,5% равна 648руб. Остаточная стоимость 2835руб. списывается на прочие расходы. Доход от продажи определяется по договорной цене с учетом НДС и составляет прочий доход. От продажи телефона «Nokia 3310»,  по цене 3888руб. с учетом НДС общество получает прибыль 405руб. Аналогично отражены и другие операции по выбытию ОС вследствие продажи или физического износа.

 

3.2. Проверка правильности списания ОС в первичных учетных документах.

Цель: правильность оформления списания ОС, целесообразность списания.

При проведении данной процедуры проверялось наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривались акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:

    • своевременности составления;
    • заполнения реквизитов;
    • подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.

Для списания объектов ОС была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ №1 от 01.11.2007). В состав комиссии вошли соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, главный энергетик, а также начальники соответствующих производств.

Отраженные в журнале хозяйственных операций проводки по выбытию основных средств соответствуют суммам на соответствующих счетах в журналах-ордерах в табл. 13.

Согласно данным таблицы можно сделать вывод о соответствии информации (первоначальная стоимость, причина выбытия, дата выбытия, объект основного средства), указанной в списке выбывших основных средств в течение отчетного периода, информации ведомостях по соответствующим счетам. Сумма первоначальной стоимости выбывших в отчетном периоде ОС совпадает с оборотами по Кт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01. Сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по Дт сч.02 «Износ основных средств» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости, ведомости по сч.01.

Наличие  и правильное оформление документов аналитического учета на выбытие основных средств (акты на списание основных средств (ОС-4), инвентарные карточки (ОС-6), договор купли-продажи, счет фактура), они своевременно составлены, подписаны руководителем предприятия. По данным первичной учетной документации в отчетном периоде произошло выбытие ОС по причине физического износа и продажи ОС. Правильное отражение приобретения на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 13

Проверка списка объектов ОС, выбывших в течение отчетного периода.

 

 

 

Объект

ОС

По данным списка

По данным Главной книги, учетного регистра

Замечания

дата

Сум-ма

Причи-

на выбы-тия

Источник информации

Остаток на нач. периода

Обороты за период

Остаток на кон. периода

Д

К

Д

К

Д

К

 

 

Электро-

чайник

21.10.08

5677

2276

Физич. износ

Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01

2276

-

-

2276

-

-

Первоначальная стоимость

Журнал-ордер (ведомость) по сч 02

-

2276

2276

-

-

-

Накопленная Ам

Журнал-ордер (ведомость) по сч 91

-

-

500

500

-

-

Расходы на разборку печи, транспортировку мусора

Журнал-ордер (ведомость) по сч 99

-

-

500

-

500

-

убыток

 

Клавиа-тура

12.11.08

5703

1050

Физич. износ

Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01

1050

-

-

1050

-

-

Первоначальная стоимость

Журнал-ордер (ведомость) по сч 02

-

1050

1050

-

-

-

Накопленная Ам

 

Телефон

 «Nokia 3310»

31.05.08

2423

3240

Прода-жа

Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01

3240

   

3240

   

Первоначальная стоимость

Журнал-ордер (ведомость) по сч 02

   

405

 

405

 

Накопленная Ам

Журнал-ордер (ведомость) по сч 68

     

648

 

648

НДС с продажи

Журнал-ордер (ведомость) по сч 91

   

3888

3888

   

Операционные доходы/расходы

Журнал-ордер (ведомость) по сч 99

     

405

 

405

Прибыль от продажи ОС


4. Аудит начисления износа  основных средств.

4.1. Проверка ведомости начисления износа

При проведении процедуры мною проверялась ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и  начисления  амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости  износа основных средств за август 2008 с данными инвентарных карточек с №1 по №32.

В ходе проверки нами никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в августе 2008 года с данными ведомости износа ОС за август 2008 года показало, что начисление  амортизации по полностью с амортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.

Из ведомости износа основных средств на 31.12.2008 методом случайной выборки проверим начисление износа по двум объектам ОС, принадлежащих обществу на праве собственности:

Трактор К-700, инв.№1306, поступил 31.05.08, в эксплуатации 7 мес.             

Подъемный кран, инв.№1627, поступил 29.03.08, в эксплуатации 4,5 мес.      

Таблица 14

Проверка ведомости начисления износа.

 

Инв.№

Объект ОС

Балансовая стоимость

Норма АО

Износ

Остаточная стоимость

По данным инвентарной карточки

1306

Трактор К- 700

150580

6,6

49691,4

100888,6

Данные совпадают

1627

Подъемный кран

502306

10

251153

251153

Данные совпадают

1820

Генератор

325001

14

227500,7

97500,3

Данные совпадают

1940

Газовая горелка

 

25780

8,3

6442,42

19337,5

Данные совпадают


 

По данным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости износа основных средств на 31.12.08 совпадает с данными соответствующих инвентарных карточек. Кроме того, при аудите износа основных средств произведены собственные расчеты накопленных амортизационных отчислений. Результаты расчетов совпали с данными аналитического учета основных средств. Ошибок в расчетах предприятия не найдено.

4.2. Проверка начисления амортизации  и отнесения ее на себестоимость  услуг.

Цель: установить, соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа. Проверить, к какой группе относятся основные средства

Таблица 15

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

 

Объект

Наименование, дата, номер документа

По документу

По методологии

сумма

Расхождения, замечания

Д

К

Д

К

Трактор К- 700, инв.№1306

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

25

02

25

02

292,17

Расхождений нет

Подъемный кран, инв.№1627

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02

25

02

25

02

576,67

Расхождений нет


 

Согласно данным таблицы в документах нет методологических ошибок отнесения амортизационных отчислений на себестоимость услуг. Суммы месячного износа, указанные в ведомостях по счетам 25, 02 проверены арифметическими расчетами при проверке износа, и по ним не найдено ошибок. Кроме того, кредитовое сальдо по сч.02 на 31.12.08 совпадает с суммой износа основных средств ведомости износа основных средств на 31.12.08.

Аудит износа проводится на объекты основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности, на арендованные объекты. Предприятие не передает ОС в аренду, поэтому проверка переданных в аренду ОС не возможна. На арендованные объекты основных средств не начисляется амортизация по правилам, установленным ПБУ 6/01 и договорам аренды. По остальным объектам амортизация начисляется линейным способом, согласно данным учетной политики предприятия. Начисление амортизации по основным средствам, которые имеют 100%-ный износ не начислялась.

Таким образом, в ходе аудита начисления износа по ОС в ЗАО «МДС» установлено:

В расчет приняты все объекты ОС для начисления амортизации; суммы первоначальной стоимости, нормы амортизации, даты введения в эксплуатацию в инвентарных карточках совпадают с данными в ведомости износа основных средств.

Правильность отнесения основных средств к соответствующей амортизационной группе, правильность определения норм амортизации ОС по линейному способу.

Информация о работе Аудит основных средств