Аудит основных средств

 

В данных таблицы нет расхождений между методологическим и фактическим учета расходов в первоначальной стоимости основного средства отражением приобретения основных средств в бухгалтерском учете. При покупке основного средства предприятие получает счет-фактуру, документа, обязательного для оплаты НДС. Только после этого, предприятие имеет право принять к учету основное средство. В ЗАО «МДС» нет ошибок в последовательности операций. НДС предъявлен к вычету в соответствии с требованиями НКРФ: только после принятия основных средств к учету и после оплаты всех расходов по приобретению основных средств. В первоначальную стоимость вошли все расходы по приобретению, транспортировке, установке основных средств без учета НДС в соответствии с ПБУ 6/01.

Сумма первоначальной стоимости поступивших в отчетном периоде основных средств совпадает с оборотами по Дт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01. Сумма НДС отнесена на счет 19 и не включена в первоначальную стоимость ОС. НДС уплачивается на основании предъявленной счет фактуры. НДС предъявлен к вычету только после принятия к учету ОС и уплаты всех расходов по приобретению ОС.

Наличие документов аналитического учета (акты приемки-передачи объектов ОС, инвентарные карточки), они своевременно составлены, подписаны руководителем предприятия. Техническая документация на объекты ОС приложена. В соответствии с первичной учетной документацией все объекты основных средств приобретались за плату у юридических лиц. Наличие договоров купли-продажи с указанием цены приобретения, счетов фактур, платежных документов.

Включение в первоначальную стоимость приобретенных ОС осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, в соответствии с учетной политикой предприятия. Формирование приобретенных  ОС подтверждается первичными документами.

 

3. Аудит выбытия основных  средств.

3.1. Проверка списка объектов  ОС, выбывших в течение отчетного  периода 

Цель: определение того, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета; финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы», правильно ли оформляется ли списание ОС, целесообразность списания.

Сумма выбывших в течение отчетного периода ОС на предприятии согласно оборотам по кредиту по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01 «Основные средства» составила 18912 тыс.руб. Данная сумма совпадает с оборотом по Кт в главной книге и в ведомости по сч.01. В выборку попали три объекта ОС выбывших с предприятия различными методами.

Электрочайник, инв.№5677 (акт списания №33 от 21.10.08).

Клавиатура, инв.№570 (акт списания №44 от 12.11.08).

Телефон «Nokia 3310», инв.№2423 (акт списания №20 от 31.05.08).

Для отражения в учете выбытия основных средств используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Выбытие ОС, представлены на счетах синтетического учета следующим образом:

Таблица 12

Соответствие выбытия ОС на счетах синтетического учета принятой методологии.

 

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма
Выбытие электрочайника, инв.№5677, вследствие полного износа
Списание первоначальной стоимости	01выб.	01собОС	2762
Списание накопленной амортизации	02	01выб	2762
Затраты по транспортировке мусора	91	70, 10	500
Убыток от выбытия	99	91	500
Выбытие клавиатуры,  инв.№5703, вследствие полного износа
Списание первоначальной стоимости	01выб.	01собОС	1050
Списание накопленной амортизации	02	01выб	1050
Продажа телефона «Nokia 3310»,  инв.№2423 (год в эксплуатации Нам=12,5%)
Списание первоначальной стоимости	01выб.	01собОС	3240
Списание накопленной амортизации	02	01выб	405
Списание остаточной стоимости на затраты	91	01выб	2835
Доход от продажи (Цдог+НДС)	62	91	3888
НДС учтен	91	68	648
Прибыль от продажи	91	99	405

 

Отражение выбытия объектов основных средств соответствует принятой на предприятии системе учета списываемых основных средств. При списании электрочайника полностью списана сумма амортизации, но присутствуют затраты на разборку печи и транспортировку мусора. Поэтому определен убыток от продажи основного средства 500руб. Во втором случае при списании клавиатуры полностью списана амортизация и финансовый результат равен нулю. При продаже телефона «Nokia 3310», инв.№2423, первоначальной стоимостью 3240руб. накопленная амортизация за год при норме амортизации 12,5% равна 648руб. Остаточная стоимость 2835руб. списывается на прочие расходы. Доход от продажи определяется по договорной цене с учетом НДС и составляет прочий доход. От продажи телефона «Nokia 3310»,  по цене 3888руб. с учетом НДС общество получает прибыль 405руб. Аналогично отражены и другие операции по выбытию ОС вследствие продажи или физического износа.

 

3.2. Проверка правильности списания ОС в первичных учетных документах.

Цель: правильность оформления списания ОС, целесообразность списания.

При проведении данной процедуры проверялось наличие распоряжения о создании комиссии на передачу основных средств. Просматривались акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки на предмет:

• своевременности составления;
• заполнения реквизитов;
• подписи ответственных лиц и членов комиссии по передаче основных средств.

Для списания объектов ОС была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ №1 от 01.11.2007). В состав комиссии вошли соответствующие специалисты: главный инженер, бухгалтер, главный механик, главный энергетик, а также начальники соответствующих производств.

Отраженные в журнале хозяйственных операций проводки по выбытию основных средств соответствуют суммам на соответствующих счетах в журналах-ордерах в табл. 13.

Согласно данным таблицы можно сделать вывод о соответствии информации (первоначальная стоимость, причина выбытия, дата выбытия, объект основного средства), указанной в списке выбывших основных средств в течение отчетного периода, информации ведомостях по соответствующим счетам. Сумма первоначальной стоимости выбывших в отчетном периоде ОС совпадает с оборотами по Кт счета 01 «Основные средства» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости и ведомости по счету 01. Сумма износа по указанному перечню совпадает с оборотами по Дт сч.02 «Износ основных средств» в главной книге, оборотно-сальдовой ведомости, ведомости по сч.01.

Наличие  и правильное оформление документов аналитического учета на выбытие основных средств (акты на списание основных средств (ОС-4), инвентарные карточки (ОС-6), договор купли-продажи, счет фактура), они своевременно составлены, подписаны руководителем предприятия. По данным первичной учетной документации в отчетном периоде произошло выбытие ОС по причине физического износа и продажи ОС. Правильное отражение приобретения на счетах бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 13

Проверка списка объектов ОС, выбывших в течение отчетного периода.

 

Объект ОС	По данным списка				По данным Главной книги, учетного регистра									Замечания
	дата	№	Сум-ма	Причи- на выбы-тия	Источник информации	Остаток на нач. периода		Обороты за период			Остаток на кон. периода
						Д	К		Д	К		Д	К
Электро- чайник	21.10.08	5677	2276	Физич. износ	Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01	2276	-		-	2276		-	-		Первоначальная стоимость
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 02	-	2276		2276	-		-	-		Накопленная Ам
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 91	-	-		500	500		-	-		Расходы на разборку печи, транспортировку мусора
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 99	-	-		500	-		500	-		убыток
Клавиа-тура	12.11.08	5703	1050	Физич. износ	Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01	1050	-		-	1050		-	-		Первоначальная стоимость
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 02	-	1050		1050	-		-	-		Накопленная Ам
Телефон  «Nokia 3310»	31.05.08	2423	3240	Прода-жа	Журнал-ордер (ведомость) по сч. 01	3240				3240					Первоначальная стоимость
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 02				405			405			Накопленная Ам
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 68					648			648		НДС с продажи
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 91				3888	3888					Операционные доходы/расходы
					Журнал-ордер (ведомость) по сч 99					405			405		Прибыль от продажи ОС

4. Аудит начисления износа  основных средств.

4.1. Проверка ведомости начисления износа

При проведении процедуры мною проверялась ведомости начисления износа, и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и  начисления  амортизации по ОС, которые имеют 100% износ. Сверялись данные ведомости  износа основных средств за август 2008 с данными инвентарных карточек с №1 по №32.

В ходе проверки нами никаких отклонений выявлено не было. Можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно, организация использует линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек. Сопоставление данных по ведомости полностью изношенных ОС в августе 2008 года с данными ведомости износа ОС за август 2008 года показало, что начисление  амортизации по полностью с амортизированным ОС в аудируемый период предприятием не производилось.

Из ведомости износа основных средств на 31.12.2008 методом случайной выборки проверим начисление износа по двум объектам ОС, принадлежащих обществу на праве собственности:

Трактор К-700, инв.№1306, поступил 31.05.08, в эксплуатации 7 мес.             

Подъемный кран, инв.№1627, поступил 29.03.08, в эксплуатации 4,5 мес.      

Таблица 14

Проверка ведомости начисления износа.

 

Инв.№	Объект ОС	Балансовая стоимость	Норма АО	Износ	Остаточная стоимость	По данным инвентарной карточки
1306	Трактор К- 700	150580	6,6	49691,4	100888,6	Данные совпадают
1627	Подъемный кран	502306	10	251153	251153	Данные совпадают
1820	Генератор	325001	14	227500,7	97500,3	Данные совпадают
1940	Газовая горелка	25780	8,3	6442,42	19337,5	Данные совпадают

 

По данным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости износа основных средств на 31.12.08 совпадает с данными соответствующих инвентарных карточек. Кроме того, при аудите износа основных средств произведены собственные расчеты накопленных амортизационных отчислений. Результаты расчетов совпали с данными аналитического учета основных средств. Ошибок в расчетах предприятия не найдено.

4.2. Проверка начисления амортизации  и отнесения ее на себестоимость  услуг.

Цель: установить, соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа. Проверить, к какой группе относятся основные средства

Таблица 15

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

 

Объект	Наименование, дата, номер документа	По документу		По методологии		сумма	Расхождения, замечания
		Д	К	Д	К
Трактор К- 700, инв.№1306	Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02 Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02	25	02	25	02	292,17	Расхождений нет
Подъемный кран, инв.№1627	Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02 Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02	25	02	25	02	576,67	Расхождений нет

 

Согласно данным таблицы в документах нет методологических ошибок отнесения амортизационных отчислений на себестоимость услуг. Суммы месячного износа, указанные в ведомостях по счетам 25, 02 проверены арифметическими расчетами при проверке износа, и по ним не найдено ошибок. Кроме того, кредитовое сальдо по сч.02 на 31.12.08 совпадает с суммой износа основных средств ведомости износа основных средств на 31.12.08.

Аудит износа проводится на объекты основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности, на арендованные объекты. Предприятие не передает ОС в аренду, поэтому проверка переданных в аренду ОС не возможна. На арендованные объекты основных средств не начисляется амортизация по правилам, установленным ПБУ 6/01 и договорам аренды. По остальным объектам амортизация начисляется линейным способом, согласно данным учетной политики предприятия. Начисление амортизации по основным средствам, которые имеют 100%-ный износ не начислялась.

Таким образом, в ходе аудита начисления износа по ОС в ЗАО «МДС» установлено:

В расчет приняты все объекты ОС для начисления амортизации; суммы первоначальной стоимости, нормы амортизации, даты введения в эксплуатацию в инвентарных карточках совпадают с данными в ведомости износа основных средств.

Правильность отнесения основных средств к соответствующей амортизационной группе, правильность определения норм амортизации ОС по линейному способу.