Аудит основных средств

Метод начисления износа соответствует методу, указанному в учетной политике и законодательству РФ. Правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости износа основных средств. Амортизационные отчисления ежемесячно отражаются на счетах в учете, что отвечает требованиям законодательства.

Амортизация по полностью амортизированным объектам не начислялась. Не начислялась амортизация по арендованным объектам ОС согласно правилам, установленным ПБУ6/01 «Учет основных средств» и заключенным договорам аренды.

Обороты в главной книге по начислению амортизации соответствуют данным в ведомости начисления износа (по сч.02). Отсюда можно сделать вывод о правильности отражения износа на счетах синтетического учета.

Проверка показала, что амортизационные отчисления были правильно отнесены на соответствующие счета затрат, следовательно, это не привело к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

 

5. Аудит арендованных  основных средств.

Цель аудита аренды ОС – проверка правильности отнесения аренды к соответствующему виду, ведения бухгалтерского учета аренды основных средств.

В отчетном периоде ЗАО «МДС» не сдает в аренду и не арендуют ОС.

 

6. Аудит восстановления  основных средств.

Целью аудиторской проверки восстановления ОС является установление правильности отнесения затрат на ремонт основных средств.

В ходе проверки: устанавливался способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств, ознакомление с документацией (дефектные ведомости, планы проведения ремонтных работ, сметы), просмотр сч.20,23,25,26,91,08,96,97.

ЗАО «МДС» в соответствии с приказом № 47 «Об учетной политике предприятия на 2007 г. для целей бухучета» не создает резерв на ремонт основных средств (капитальный и текущий). Ремонт основных средств проводится учитывая технические характеристики ОС, условия их эксплуатации и другие причины. Затраты, производимые на ремонт основных производственных средств, относятся непосредственно на счета учета себестоимости по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых, и модернизированных объектов (ФОС-3).

Ремонт ОС ведется в организации подрядным и хозяйственным способом.

При подрядном способе проведения ремонтных работ 26 счет корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  Все суммы по счету 60 подтверждаются первичной документацией (счетами-фактурами, накладными, договорами и др.), своевременно оплачиваются и НДС предъявляется к оплате.

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ, проводимых на основе ведомости дефектов, затраты отражаются проводками по дебету 26 счета и по кредиту счетов 10 «Материалы» (на стоимость израсходованных материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму заработной платы, начисленной работникам, выполнившим ремонтные работы), 69 (ЕСН на сумму начисленной заработной платы) и др. т.е. ремонтного цеха нет. Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, к которому они относятся.

В отчетном периоде производился капитальный ремонт экскаватора - в результате чего произведены затраты на сумму 13599 руб. Затраты приведены на основании дефектной ведомости №3 от 12.05.08 составленной комиссией, которая утверждена приказом руководителя №11.05.08, а также на основании сводного расчёта к локальной смете №1 составленный технической службой организации. Оба документа утверждены руководителем организации.

Таблица 16

Списание произведенных расходов  по  ремонту экскаватора  осуществляется:

 

проводки		Сумма, руб.	Наименование хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	2	3	4
20	10	10074	по использованным материалам
20	70	2582	оплаты  труда  работников,  привлеченных  к работе по  ремонту  рабочих  машин
20	69	943	по  начислению  единого  социального   налога

 

При проведении ремонта экскаватора был составлен акт приёмки-сдачи отремонтированного ОС (ФОС-3) под № 12 от 29.06.08.

В ЗАО «МДС» соблюдается правильность отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полнота.

 

7. Проверка тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета

Цель проверки установить тождественность показателей отчетных форм по нематериальным активам, данным отчетности и главной книги, а также регистрам синтетического и аналитического учета.

Используя процедуры прослеживания, проведена проверка отчетных форм по ОС, данных отчетности и главной книги, показателей главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка проводится по  следующей схеме:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Проверка тождественности показателей главной книги и регистров синтетического и аналитического учета

Ниже приведены результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги. Проверяемый период - 2008 год (показатели на начало и конец года).

Таблица 17

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги, тыс.руб.

Показатели	Код строки баланса	№   бух. счета	Остатки по счетам
			На начало 2005 года			На конец 2005 года
			по балансу	по глав книге	расхож- дение	по балансу	по глав книге	расхож- дение
Основные средства		01 02	- -	14156 2972	- -	- -	17264 4027	- -
Остаточная стоимость	120	(01-02)	11183	11183	0	13237	13237	0

 

По данным таблицы заметно, что показатели бухгалтерского баланса и главной книги совпадают. Этот факт говорит о правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности и правильности учета основных средств на регистрах синтетического учета.

Для проверки тождественности показателей в главной книге и регистров синтетического учета возьмем март 2008 года, в связи с активностью движения ОС.

Таблица 18

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги регистрам синтетического учета, тыс.руб.

Счет 01 «Основные средства»

Год 2003	Наименование регистра	Остаток на начало мес.		Обороты за месяц		Остаток на конец мес.
декабрь		Д	К	Д	К	Д	К

показателей попал месяц март, в связи с активностью движения основных фондов в этом месяце. Рабочие таблицы по проверке тождественности регистров синтетического и аналитического учета приведены при проведении предыдущих разделов аудита. Расхождений не выявлено. Аналитический и синтетический учет на предприятии ведется корректно, без недочетов.

В результате проведения проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета не обнаружено расхождений. Следовательно, можно сделать вывод о правильном заполнении данных документов.

 

6. Разработка аудиторского заключения.

 

Аудиторское заключение по результатам аудита основных средств ЗАО «МДС» за период с 01.01.2008 по 01.12.2008.

Аудит проведен аудитором Дмитреевым С.С., имеющим стаж работы в качестве аудитора 1 год на основании договора о проведении аудита основных средств № 306 от 28.12.2008 года.

 Лицензия на проведение  общего аудита № 321512 выдана Комиссией  по аудиту при Президенте РФ. Лицензия действительна по 31.12.2009г.

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 2145 выдано Территориальным управлением по Центральному административному округу г.Москвы.

Счет № 0702120600000006252 в АКБ ОАО Москваэнергобанк.

При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «МДС». Закрытое Акционерное Общество “МДС”, создано в 2007 году в соответствии с законодательством РФ, местонахождение – 109052, Российская Федерация, г. Москва, ул. Нижегородская, дом 104, корп. 3.

Свидетельство о государственной регистрации № 3678 серии ТНР- III выдано Регистрационной палатой г.Москва 05.07.2007 г.

27.07.2007г. общество внесено в Единый государственный реестр юридических лиц, выдано свидетельство инспекцией МНС за единым государственным регистрационным номером 1026183647751.

 

 

 

 

 

Отчет аудитора исполнительному органу ЗАО «МДС».

Нами проведен аудит учредительных документов (в части, касающейся основных средств), учетной политики (в части, касающейся основных средств) и аудит основных средств аппарата ЗАО «МДС» (с 01.01.2008 по 01.12.2008.) по направлениям:

- аудит наличия и сохранности  основных средств

- аудит поступления основных  средств

- аудит выбытия основных средств

- аудит начисления износа по  основным средствам

- аудит восстановления основных средств.

При планировании и проведении аудита основных средств нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО «МДС». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «МДС».

Нами рассмотрено состояние внутреннего контроля для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о соответствии порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств. Проделанная в процессе аудита проверка не означает проведения полной проверки системы внутреннего контроля ЗАО «МДС» в целях выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «МДС» масштабам и характеру его деятельности. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и действующих бухгалтерских стандартов. Форма ведения бухгалтерского учета компьютеризированная. Первичные документы оформляются непосредственно в момент совершения операции, либо сразу после её завершения. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, в части ОС, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ЗАО «МДС».

В учетной политике отражены способы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации различного имущества. Однако упущен вопрос состава комиссии. В учетной политике указаны условия отнесения имущества к ОС. Ремонт основных средств учитывается по мере производства ремонта без создания ремонтного фонда. В результате можно сделать вывод, что в учетной политике предприятия вопрос инвентаризации имущества раскрыт не полностью, увеличивается риск некорректного отражения информации об инвентарном составе основных фондов. В обществе необходимо полнее раскрывать все способы ведения бухгалтерского учета.

Согласно данным теста в отчетном периоде предприятие не осуществляло затраты на реконструкцию, модернизацию основных средств, не осуществляло строительство основных средств, в отчетном периоде не совершались товарообменные операции с участием ОС, не было безвозмездного поступления основных средств.

По результатам проведенного теста можно сделать выводы о среднем уровне эффективности системы внутреннего контроля предприятия. Риск ошибок присутствует, но он невелик.

Заключение аудитора участникам об учете ОС ЗАО «МДС» за период с 01.01.2008 по 01.12.2008г.

Нами проведен аудит основных средств ЗАО «МДС». Данный отчет подготовлен исполнительным органом ЗАО «МДС» исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет основных средств.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета ОС не содержит существенных искажений. Аудит включал следующие основные методы аудиторских доказательств: прослеживание, пересчет, проверка документов.

Исполнительному органу ЗАО «МДС» предложено произвести следующие поправки в учете основных средств, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств: