Аудит по оплате труда

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ  АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ……………………………..……………………………5

1.1.Цели, задачи, источники  информации и нормативное регулирование  аудита расчетов по заработной плате……………………………………………5

1.2. Особенности учета  и внутреннего контроля расчетов  по оплате труда..10

ГЛАВА 2.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ………………………………………………………....15

2.1. Планирование аудита  расчетов по заработной плате……………………15

2.2. Аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств………………………………………………………………........19

2.3. Отчет и типовые  нарушения в ходе аудита расчетов  по заработной плате………………………………………………………………………………32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….37

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Общий план аудита расчетов по заработной плате с персоналом организации………………………………………………………...39

ПРИЛОЖЕНИЕ 2Программа аудиторской проверки  расчетов по заработной плате………………………………………………………………………………41

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Расчет уровня существенности……………………………47

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет аудитора……………………………………………...49

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

      В   условиях   рынка   предприятия,   кредитные   учреждения,   другие

хозяйствующие объекты  вступают  в  договорные  отношения  по  использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и  инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью  для  всех участников   сделок   получать   и   использовать   финансовую   информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

      Собственники, и прежде всего  коллективные  собственники  -  акционеры,

пайщики, а также  кредиторы, лишены возможности  самостоятельно  убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия,  зачастую  очень  сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не  имеют  доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в  услугах аудиторов.

       Независимое  подтверждение   информации  о  результатах   деятельности

предприятий и соблюдения ими  законодательства  необходимо  государству  для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Заработная  плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Рассматривая  проблемы аудита заработной платы  даже неискушенный в этом занятии  человек может  заметить,  что  одно только определение  размера  заработной  платы  может  вызвать  значительные затруднения у всех  участников  трудовых  взаимоотношений:  работник  всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как  работодатель стремиться сократить свои издержки. Поэтому проверка правильности начислений и удержаний из заработной платы является одной из актуальнейших тем.

Целью данной курсовой работы является изучение  методики аудита расчетов с персоналом по заработной плате.

В связи с поставленной целью был определен ряд задач, а именно:

• Определить цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате;
• Оценить особенности учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда;
• Проанализировать порядок планирования аудита расчетов по заработной плате;
• Изучить аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств при аудите расчетов по оплате труда;
• Рассмотреть типовые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по заработной плате;

Для рассмотрения данной темы была привлечена как учебная  литература, а именно  работы В.И. Подольского, А.А. Савина, И.И. Богатой, О.В.Ковалева, Ю.П. Константинова и другие, так и периодические издания- «Аудиторские ведомости», «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» и другие, также нормативно-правовые акты РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ.

 

1. Цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате.

 

Целью аудита расчетов с  персоналом  по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• Проверка соблюдения норм действующего трудового законодательства;
• Изучение систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;
• Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;
• Установление законности и полноты удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц;
• Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
• Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

В процессе аудиторской  проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральные Правила (Стандарты) аудиторской  деятельности №1-23, содержащие основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, устанавливающий единые правовые и методологические основы к организации и ведению бухгалтерского учета в РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МинФина РФ от 29.06.1998 г., №34н, который определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом МинФина от 31.10.2000 г. № 94-н. Устанавливает единые подходы к отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ. Данный нормативный акт  определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства. Регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием.

Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 г. №148-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, устанавливающий систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также принципы налогообложения и сборов в РФ. Главы 23 «Налог на доходы физических лиц», 24 «Единый социальный налог», определяющих порядок расчета соответствующих видов налога.

Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ, устанавливающий государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

Методические указания по проведению инвентаризации имущества  и финансовых обязательств № 49 от 30.06.1995 г., определяющие общий порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, работниками, депонентами.

Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 05.01.2004 г. №1.

Постановление Правительства «  Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. №922. определяет особенности порядка исчисления среднего заработка.

Постановление Правительства «  Об утверждения положения о порядке  назначения и выплаты пособий  гражданам, имеющим детей» от 04.09.1995 г. № 883 (ред. от 16.04.2008), определяющий виды государственных пособий гражданам, имеющих детей.

Федеральный закон «О бюджете фонда  социального страхования РФ на 2010 год» от 28.11.2009 г. №292-ФЗ, определяющий порядок расчета и размер пособия по временной нетрудоспособности.

Федеральный закон «О внесении изменений  в статью 1 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от 24.06.2008 г. №91-ФЗ

Аудиторская проверка осуществляется на основе представленных документов:

• Бухгалтерского баланса (форма №1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчета о движении денежных средств (форма №4);
• Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
• Положения об учетной политике организации;
• Регистров бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, анализируются  внутренние документы по учету личного состава:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» составляется  на    каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или  лицом,    ответственным за прием работников. В нем указывается разряд  работника,    его  оклад,  испытательный  срок.  После  этого  приказ  визируется   в    соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его  соответствия    штатному  расписанию  и  подписывается  руководителем  организации.   С    приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

№Т-2 «Личная  карточка работника» – заполняется на каждого работника  в  одном    экземпляре.  В  ее  разделах  содержатся  общие  сведения  о  работнике    (фамилия, имя, отчество, дата и место  рождения,  образование  и  др.), сведения  о  воинском  учете,  назначении  и   перемещении,   повышении квалификации,  переподготовке,  отпуске,  аттестации  и  дополнительные сведения.

№Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»

№Т-3 «Штатное расписание»

№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода     работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается  в    отделе кадров,  второй  передается  в  бухгалтерию.

№Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» применяется    для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

№Т-7 «График отпусков»

№Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

№Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»

№Т-10 «Командировочное удостоверение»

№Т-10а «Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении»

№Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»

      По учету использования рабочего  времени и  расчетов  с  персоналом  по оплате труда применяются:

№Т-12 «Табель учета  рабочего времени и расчета оплаты труда»

№Т-13 «Табель учета  рабочего времени»

По учету расчетов с персоналом проверяются:

№Т-49 «Расчетно – платежная  ведомость»

№Т-51 «Расчетная ведомость»

№Т-53 «Платежная ведомость»

№Т-54 «Лицевой счет»

№Т-60 «Записка-расчет о  предоставлении отпуска работнику»

№Т-61 «Записка – расчет при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»