Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете производственных запасов

 

За исследуемый период чистая прибыль  увеличилась на 8596 тыс. рублей, при этом выручка увеличилась на 26401 тыс. рублей, а также наблюдается также рост себестоимости произведенной продукции. В исследуемом периоде наблюдается уменьшение выплат по процентам, а также происходит уменьшение прочих доходов, получаемых предприятием, а также снижение расходов, не связанных с непосредственно хозяйственной деятельностью предприятия.

Показатели эффективности производства характеризуют абсолютную эффективность  хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития хозяйства и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Таблица 7 – Показатели эффективности производства ООО «Восточное» за 2008-2010 гг

Показатель	Год			Изменения за три года
	2009	2010	2011
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	17092	28307	43493	26401
Себестоимость продукции, тыс. руб.	15683	17004	31469	15786
Прибыль, тыс. руб.	311	603	8907	8596
Валовая продукция на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	331,3	355,4	609,2	277,9

 

Продолжение таблицы 7

Фондоотдача, коп.	0,239	0,24	0,39	0,151
Товарная продукция  на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	361,1	591,5	3039,7	2678,6
Товарная продукция  на на 1 руб. среднегодовых производственных фондов, тыс. руб.	0,26	0,422	0,551	0,291
Товарная продукция  на одного среднегодового работника, тыс. руб.	488,3	808,7	3985,9	3497,6
Прибыль на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.	6,6	12,6	172,4	165,8
Фондорентабельность, коп.	0,005	0,009	0,11	0,105
Рентабельность, %	1,9	3,5	28,3	26,4

 

 

По данным представленным в таблице  можно судить о том, что  выручка  от продажи сельскохозяйственной продукции  возросла на 26401 тыс. рублей, себестоимость произведенной продукции также увеличилась на 15786 тыс. рублей. Прибыль в отчетном периоде составила 8907 тыс. рублей, что на 8596 тыс. рублей больше чем в 2009 году.  В связи с тем, что произошел рост основных показателей изменились и такие показатели как выход товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, на 1 среднегодового работника, а также в расчете на 1 рубль производственных фондов, они составили соответственно3039,7 тыс. рублей,  0,551 тыс.рублей, 3985,9 тыс. рублей, в динамике наблюдается рост данных показателей.

Прибыль в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий составила 172,4 тыс. рублей, что  на 165,8 тыс. рублей больше, чем в 2009 году.

Показатель фондорентабельности  увеличился на 0,105 копеек и составил в 2011 году 0,11 копеек.

Рентабельность производства в 2011 году составила 28,3%, что на 26,4% больше, чем в 2009 году и на 24,5% больше, чем  в 2010 году.

Таблица 8 - Динамика коэффициентов общей платежеспособности ООО «Восточное» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменения за 3 год
Собственный капитал	7557	8160	17067	9510
Привлеченный капитал	83919	71384	99309	15390
Коэффициент общей платежеспособности	0,09	0,11	0,17	0,08

Данные таблицы 8 показывают, что соотношение собственного и заемного капитала ООО «Восточное» находится ниже нормы (менее 10), но в динамике наблюдается рост данного коэффициента на 0,08.

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму (наличность) для возмещения обязательств.

На основе группировки рассчитываем ряд коэффициентов, характеризующих  степень ликвидности оборотных  активов и их составных частей, а также оцениваем ликвидность  баланса.

Таблица 9 – Оценка ликвидности баланса ООО «Восточное» за 2009-2011 гг.

Группировка активов (А) баланса		22009 год	22010 год	22011 год	Группировка пассивов (П) баланса		22009 год	22010 год	22011 год	Платежный излишек (+), недостаток (-)
										22009 год	22010 год	22011 год
А1	Наиболее ликвидные активы	173	779	16522	П1	Наиболее срочные обязательства	54515	15915	4351	-54342	-15136	312171
А2	Быстро реализуемые активы	878	2299	7520	П2	Краткосрочные обязательства	15000	35000	68167	-14122	-32701	--60647

 

Продолжение таблицы 9

А3	Медленно реализуемые активы	36788	28506	32037	П3	Долгосрочные обязательства	24469	20469	26791	12319	8037	55246
А4	Трудно реализуемые активы	63702	48154	60297	П4	Постоянные пассивы	7557	8354	17067	56145	39800	443230
	Валюта баланса	101541	79738	116376		Валюта баланса	10541	79738	116376	-	-	--

 

Анализ ликвидности баланса ООО «Восточное» показывает, что не одно соотношение не находится в норме, это значит предприятие не может обеспечить свою платежеспособность ни в краткосрочной, ни долгосрочной перспективе.

Для комплексной оценки уровня ликвидности  баланса используют ряд коэффициентов ликвидности, каждый из которых определяется отношением всех оборотных активов или определенной их части к внешним краткосрочным обязательствам.

Таблица 10 -  Расчет показателей ликвидности в ООО «Восточное»  за 2009-2011 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменения (-;+)
Коэффициент общей (текущей) ликвидности	0,54	0,62	0,77	0,23
Коэффициент оперативной (быстрой) ликвидности	0,015	0,06	0,33	0,315
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности	0,0025	0,015	0,23	0,2275
Коэффициент покрытия	0,54	0,62	0,77	0,23

 

Из данных таблицы 10, можно сделать следующие выводы:

Коэффициент текущей ликвидности  намного ниже нормы, и составляет 0,77 в 2010 году. Но наблюдается положительная тенденция увеличения данного показателя к норме.

Коэффициент оперативной ликвидности  ниже нормы, т. е. только 33% краткосрочной задолженности может быть погашено за счет наличия денежных средств и дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности  так же меньше нормы, и показывает что 23% краткосрочных обязательств может быть погашена на дату составления баланса.

Коэффициент покрытия находится  в ниже нормы, т. е. для ООО «Восточное» нельзя спрогнозировать платежеспособность предприятия на отдаленную перспективу.

Таблица 11 -  Расчеты показателей финансовой устойчивости ООО «Восточное» за 2009 – 2011 гг.

Коэффициент	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение (+,-)
1. концентрации собственного капитала, %	7,4	10,2	14,7	7,3
2. концентрации привлеченного капитала, %	92,6	89,5	85,3	-7,3
3. финансовой зависимости	13,5	9,8	6,8	-6,7
4. соотношения заемного и собственного  капитала, %	12,4	8,8	5,8	-6,6
5. маневренности собственного капитала	-4,19	-2,39	-0,96	3,23
6. индекс постоянного актива	8,4	5,9	3,5	-4,9
7. структуры долгосрочных вложений %	38,4	42,5	44,4	6
8.долгосрочного привлечения заемных  капиталов, %	24,1	25,6	23,02	-1,08
9. устойчивого финансирования, %	31,5	35,9	37,7	6,2
10. обеспеченности собственными  оборотными средствами %	-0,84	-0,62	-0,29	0,55
11.обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	-0,86	-0,69	-0,51	0,35

 

Проанализировав   данные таблицы 11, можно делать следующие выводы:

Доля владельцев предприятия в  общей сумме средств составляет 14,7% в 2011 году, что на 7,3% больше чем  в 2009 году, т.е. предприятие снижает зависимость от внешних источников, что подтверждает снижение коэффициента  привлеченного капитала, который к 2011 году сократился на 7,3%.

Коэффициент финансовой зависимости, на протяжении всего рассматриваемого периода, больше 1, это означает, что  ООО «Восточное» привлекает заемные средства для осуществления своей деятельности, но в 2011 году он снижается на 6,7% по сравнению с 2009 годом.

На каждый рубль собственного капитала приходится в 2011 году 5рублей 80 копеек заемного капитала, т. е. предприятие пока финансово зависимо от заемных источников.

Коэффициент маневренности возрос на 3,23 в 2011 году по сравнению с 2009 и  составил -0,96. Таким образом, предприятие  не имеет возможности для маневра.

В 2011  году долгосрочные вложения увеличились  на 6,%, по сравнению с 2009 годом, таким образом, организация увеличила долгосрочный заемный капитал.

 

 

 

3. Аудит правильности отражения  в бухгалтерском учете производственных  запасов

 

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

 

Система внутреннего контроля –  это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

При тестировании системы внутреннего  контроля используются следующие источники  информации:

1) учетная политика организации;

2) приказы  о  назначении  состава  инвентаризационной  комиссии и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности;

5) первичные документы, журналы  регистрации;

6) результаты осмотра складских помещений;

7) результаты опроса сотрудников  организации.(Приложение 1)

Система внутреннего  контроля  производственных запасов  должна  охватывать  все  виды запасов  (сырье  и  материалы) и все виды операций  с  ними  (оприходование  приобретенных  сырья,   материалов, товаров  для  перепродажи,  отпуск  производственных запасов в производство и т.д.). (Приложение 1)

Перечень  исследуемых  вопросов  приведен  в рабочем  документе, разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

В  ходе  тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (да,  нет, нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями. (Приложение 2)