Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете производственных запасов

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность  переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности  в получении доказательств, связанных  с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах  их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

б) невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

в) спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно  неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно;

г) природой инвентаризируемых ценностей.

Репрезентативность результатов  экстраполяции может быть проконтролирована  путем их сопоставления с данными  бухгалтерского и складского учета.

Аудит учета использования  материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем  является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяют в организации.

При определении фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных  методов оценки по отношению к  конкретным видам запасов; проверить  правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Если запасы оценивают по средней  себестоимости, аудитору необходимо проверить  несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.

В организации запасы оцениваются  и списываются в производство по средней себестоимости.

Проверить правильность списания стоимости  материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле  товарного баланса:

Р = Н + П - К,

где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного  периода на счетах учета производственных запасов; П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счету 10 "Материалы").

При ошибочном или умышленном завышении  фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты  на производство готовой продукции  и снижается прибыль от реализации продукции.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов  со склада устанавливается аудитором  выборочным контролем записей в  учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

Отпуск материалов в производство проверяют по расходным документам.

Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные  выводы о том, действительно ли имели  место операции, отраженные в бухгалтерском  учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Таблица 14 - Анализ особенностей движения МПЗ

Период	Сальдо начальное	Поступление	Выбытие			Сальдо конечное
1.09.11-30.09.11	3547113	5180103,4	3098528,3			5628688,1

Проверяем первичные документы  на наличие нарушений связанных  с их оформлением. Нарушения отражаем в рабочем документе, таблица 7.

Таблица 15 - Нарушения, связанные с оформлением первичных документов

Наименование документа

Дата составления

№ документа

Сумма по документу

Сумма по расчету аудитора

Отклонение

Нарушений в оформлении первичных  документов не обнаружено.

Производим проверку полноты документального  подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводится с учетом особенностей организации запасов  и системы управленческого учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в таблице 16.

Таблица 16 - Проверка наличия первичных документов

Наименование  документа	№ документа	Дата	Наименование  ТМЦ	Сумма	Отражение в  бухучете
					Дт	Кт	Сумма
Счет-фактура	ЦБ-РН-08-0004578/001	14.09.11	Масло М10Г2К	46760,40	10,3	60,2	46760
Товарно-транспортная накладная	ЦБ-РН-08-0004578/001	14.09.11	Масло М10Г2К	46760,40	10,3	60,2	46760
Товарная накладная	ЦБ-РН-08-0004578/001	14.09.11	Масло М10Г2К	46760,40	10,3	60,2	46760

Нарушений нет.

На основании актов инвентаризации, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов, стоимости материалов, подлежащих списанию.

Сопоставляем данные первичных  документов на списание материалов (лимитно-заборные карты, акты на списание) и регистров  аналитического и синтетического учета  с данными бухгалтерского учета.

Таблица 117- Суммы расходов, включенные в стоимость материалов

Наименование материала	Реквизиты договора	Стоимость материала по договору	Фактические затраты	Суммы расходов, включенные в стоимость  материалов
				По данным организации	По данным аудитора
Диз.топливо	48 от 01.09.11	568426,36	569432,56	0	1006,2

 

Отклонение в сумме 1006,2 рублей не существенно, бухгалтер мог не правильно  отразить транспортные расходы.

Аудит сводного учета  материальных ценностей

При проверке правильности отражения производственных запасов в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1) остатки производственных запасов показываются в активе баланса в разделе 2 «Оборотные активы» по строке 1210. Производственные запасы учитываются по их фактической стоимости. При отпуске производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости.

В результате проверки правильности отражения производственных запасов  путем прослеживания данных регистров  бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, ведомость остатков по синтетическим счетам, оборотно-сальдовая ведомость) нарушений не обнаружено

Также выборочно проведена проверка нескольких первичных документов на предмет их правильного отражения  в бухгалтерском балансе. Нарушений также не обнаружено.

3.4 Обобщение результатов аудита  производственных запасов

 

Результаты проведенной аудиторской  проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются  в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.

По результатам аудиторской  проверки мнение о достоверности  и объективности бухгалтерского учета производственных запасов  оформляется аудиторским заключением.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов в данном Обществе, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов  государственной власти и управления, органов местного самоуправления и  судебных органов.

Заключение аудиторской организации  по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности не является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для Общества, которые подлежат аудиту. В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в данном Обществе и применение их на практике.( Приложение 5)

 

Выводы и предложения

 

Производственные запасы, наряду с  основными средствами и нематериальными  активами, играют важную роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия.

Производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов  при производстве продукции.

Производственные запасы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение.

Исследование финансовой работы проводилась  на примере ООО «Восточное».

Основным видом деятельности общества является производство, заготовка, переработка, реализация сельхозпродукции, в том числе закуп с/х продукции у населения, растениеводство.

Специализация сельскохозяйственного  производства связана непосредственно  с его размещением.

Исследуемое предприятие имеет растениеводческое направление, поэтому товарная  продукция состоит из зерновых и зернобобовых культур, которые занимают основную долю (94,5% в 2009 году, 91,2% в 2010 году, 90,8% в 2011 году).

Общая земельная площадь предприятия  увеличилась за исследуемый период на 381 га, в том числе площадь пашни увеличилась на 634 га, это произошло за счет сокращения сенокосов на 101 га и пастбищ на  152 га.

Численность персонала в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась  на 1 человека. Основную долю персонала составляют трактористы-машинисты (80,0% -2009 году, 80% - 2010 год, в 2011 году – 80,5%).

Основную долю в структуре  основных производственных фондов занимают машины и оборудования (91,2% в 2009 году, 89,6% в 2010 году, 82,7% в 2011 году).

При проведении финансового  анализа выяснилось, что показатели ликвидности предприятия находятся  ниже нормы, но у предприятия имеется  тенденция к росту показателей.

Коэффициент финансовой зависимости, на протяжении всего рассматриваемого периода, больше 1, это означает, что ООО «Восточное» привлекает заемные средства для осуществления своей деятельности, но в 2011 году он снижается на 6,7% по сравнению с 2009 годом.

Первым этапом проведения аудита является оценка системы внутреннего контроля. Для данной проверки были составлены специальные тесты, по результатам которых уровень риска определен как средний.

Следующим шагом является расчет уровня существенности, для аудируемого  предприятия он составил -  1100 тыс. рублей.

Далее составляем план и программу  аудита, в которых отражаются основные мероприятия проведения аудита.

В ходе проведения аудита было рассмотрено  поступление производственных запасов, аналитический учет производственных запасов на складах предприятия, учет использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений, а также был проведен аудит сводного аналитического учета.