Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете производственных запасов

 

Анализируя полученные данные рабочего документа можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля не достаточно высока, так как нет структурного подразделения для осуществления внутреннего контроля.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска  внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска  внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Расчет уровня существенности. Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

В качестве базовых показателей для расчета уровня существенности принято выбрать балансовую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал.

Пример расчета уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 12.

Таблица 12 – Расчет уровня существенности ООО «Восточное»

Наименование базового показателя

Значение в отчетности

Отклонение показателя в %

Значение для расчета уровня существенности

 

Продолжение таблицы 12

1. Валюта баланса (стр.1700),тыс.  руб.	116376	2	2328
2. Выручка от реализации продукции  (стр.2110),тыс. руб.	43493	2	870
3. Прибыль до налогообложения,  тыс.руб.	8913	5	446
4. Сумма собственного капитала (стр.1300), тыс.руб.	17067	10	1707
5. Общие затраты предприятия  (стр.2120), тыс.руб.	31469	2	630

 

2. Находим среднее  арифметическое полученных значений:

(2328+870+446+1707+630)/5 = 1196

3. Наименьшее значение отличается  от среднего на:

(1196– 446)/1196*100 = 62,7%

4. Наибольшее значение отличается  от среднего на:

(2328– 1196)/ 2328 *100 =48,6%

5. Новое среднеарифметическое составляет:

(870+1707+630)/3= 1069

6. Данное значение допустимо округлить до 1100 тыс. руб.

 

 

3.2 План и программа аудиторской проверки правильности отражения в бухгалтерском учете производственных запасов

 

 

В соответствии с правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" результаты планирования аудиторской проверки оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую  основную информацию:

- планируемые трудозатраты;

- уровень (или уровни) существенности;

- оценка аудиторского риска;

- сроки проведения проверки;

- состав аудиторской группы и ее руководитель;

- перечень сегментов аудита с указанием сроков проведения и исполнителей.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. По своей сути она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.

В ходе проведения проверки в зависимости  от получаемых результатов программа  может корректироваться. При небольших  объемах проверки программа может составляться в виде единственного документа, а при больших объемах проверяемой информации программа может состоять из совокупности программ проверок каждого сегмента.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В приложении приведен план и программа аудита материально-производственных запасов. (Приложение 3, Приложение 4)

 

 

 

 

 

 

3.3 Аудит правильности отражения в бухгалтерском учете производственных запасов

 

Аудит операций по поступлению производственных запасов

Вопросы проверки операций по поступлению  материалов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению материалов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении материалов могут  применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др.

При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а  также рассмотреть особенности  бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

Приступая к проверке полноты оприходования  и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками", а  также по приходным документам складов  аудитор определяет количество поступивших  материалов и правильность документального  оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования  материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования  материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.

В случае необходимости аудитор  проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Аудитор должен знать, что синтетический  учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или  нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

На предприятии  ООО «Восточное»  учет материалов ведется по фактической  стоимости приобретения, поэтому синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы».

Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости  от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому  аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.

На аудируемом предприятии учет ведется в разрезе субсчетов, например, 10.3-ГСМ, 10.14-Семена, но ценностям, отраженным на данных субсчетах не присваиваются номенклатурные номера.

Проводим проверку правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям на основании карточки счета 10,2. (таблица 13).

 

Таблица 13 - Операции по материальным ценностям

№ п/п	Дата	Наименование операции	Сумма БУ	Сумма А	Корреспонденция счетов
					БУ		А
					Дт	Кт	Дт	Кт
1	04.09.12	Поступление МПЗ. Гвозди	302,50	302,50	10,8	60,2	10,8	60,2
2	09.09.12	Авансовый отчет	2000,00	2000,00	10,8	71,2	10,8	71,2
3	14.09.12	Поступление МПЗ. Газ пропан	686,60	686,60	10,6	60,2	10,6	60,2
4	15.09.12	Поступление МПЗ. Подшипник - 206	1900	1900	10,5	60,2	10,5	60,2
5	18.09.12	Поступление МПЗ. Бензин А-80	73064,64	73064,64	10,3	60,2	10,3	60,2
6	22.09.12	Поступление МПЗ. Диз.топливо летнее	2848106,95	2848106,95	10,3	60,2	10,3	60,2
7	30.09,12	Поступление МПЗ. Гречиха  семена	869976,00	869976,00	10,14	20,1	10,2	20,1
8	30.09.12	Передача материалов в производство. Автомат 40	30,00	30,00	20,1	10,5	20,1	10,5
9	30.09.12	Передача материалов в производство. Масло М8В	750,00	750,00	20,1	10,3	20,1	10,3
10	30.09.12	Передача материалов в производство. Фильтр гидравлический	6327,00	6327,00	20,1	10,5	20,1	10,5
11	30.09.12	Передача материалов в производство. Тосол	539,00	539,00	20,1	10,6	20,1	10,6

 

Аудит аналитического учета  движения материальных ценностей на складах предприятия

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения МПЗ по имеющимся у материально ответственных  лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и  отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета.

Обследование состояния складского хозяйства и проверка сохранности  материальных ценностей в сочетании  с последующей документальной проверкой  дают возможность сделать обоснованные выводы о сохранности МПЗ и  разработать профилактические мероприятия.

Аудит МПЗ можно разделить на:

- проверку их фактического наличия,  которая осуществляется с помощью  инвентаризации;

- проверку правильности оценки  ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при  инвентаризации, проводимой работниками  проверяемой организации в последние  дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т.п. документов с учетными данными.