Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

Содержание

 

Введение                                                                                                                       3

1. Информационная база, нормативно - правовое регулирование и                      5       теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль                             

2. Методика проведения  аудиторской проверки расчетов  по налогу на             15    прибыль                                                                                                                     

3. Типовые ошибки и  нарушения, выявленные при аудите  расчетов по             27 
налогу на прибыль                                                                                                                     

Заключение                                                                                                                 33

Список использованных источников                                                                       35

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рыночные экономические  отношения повышают потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности  производства, рациональном и экономном  использовании ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит  способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем  деятельности предприятия и характеризует  конечный финансовый результат, эффективность  производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация  контроля за формированием прибыли  и со стороны налоговых, аудиторских  и внутрихозяйственных служб  в пределах компетенции каждого  из них.

Отметим, что тема данной курсовой работы – одна из самых  ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к  неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Целью данной работы является изучение методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  организаций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль;
• изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налога;
• определить цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;
• рассмотреть типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита;

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы  Российской Федерации, учебные и  периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Информационная база, нормативно  – правовое регулирование и  теоретические основы аудита  расчетов по налогу на прибыль

 

Налог на прибыль в системе  российского налогообложения относится  к категории прямых налогов и  занимает в общем объёме доходов  бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную  стоимость.

Это федеральный налог  с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная  сумма целиком и полностью  зависит от конечного финансового  результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций [8 с. 247].

Налог на прибыль организаций  является таким налогом, с помощью  которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания  капитала.

Рассмотрим  элементы налога на прибыль.

Налогоплательщиками могут  быть Российские организации и иностранные  организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)  получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения  налоговой базы:

-   по доходам, полученным  от долевого участия в других  организациях;

- налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов обслуживающих производств  и хозяйств;

-   участников договора  доверительного управления имуществом;

- по доходам,  получаемым  при передаче  имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество  фонда);

-   по доходам, полученным  участниками договора простого  товарищества 

-   при уступке (переуступке)  права требования;

-   по операциям с  ценными бумагами.

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  Налоговым Кодексом.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета  устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета; 

- расчет налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и  обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования  налоговой базы, отсутствие неправомерно  исключенных статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных  налогов в бухгалтерской отчетности  согласно действующим принципам  бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности представлена в таблице 1.1.

 

 

Таблица 1.1

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

 

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
Существование	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и  относятся к проверяемому отчетному  периоду
Полнота	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме

 

Продолжение таблицы 1.1

Оценка (измерение)	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и  отражают результат деятельности организации
Классификация	Налоговое обязательство правильно  распределено на текущее и отложенное
Представление и раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а так же расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в  финансовой отчетности с достаточной  степенью детализации

 

 

Иными словами, целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев  качественности информации.

Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  достигается путем решения в  ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего  законодательства в части формирования  налогооблагаемой прибыли и расчетов  с бюджетом по налогу на  прибыль;

- правильности оформления  первичных документов, на основании  которых начисляется налог на  прибыль, определение необлагаемых  налогами сумм, налоговых вычетов  и льгот по налогу;

- ведения в установленном  порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- правильности формирования  налоговой базы, отсутствие неправомерно  исключенных статей;

- правильности расчета  сумм, подлежащих уплате в бюджет;

- правильности отражения  задолженности перед бюджетом  по налогу на прибыль в учете  и отчетности;

- наличия представления  в налоговый орган по месту  учета в установленном порядке  налоговых деклараций, а также  документов, необходимых для исчисления  и уплаты налога на прибыль;

- полноты и своевременности  уплаты налога на прибыль в  бюджет.

В оценке доказательств при  проведении проверки налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом аудитор  должен использовать следующие критерии:

1. требования законодательно – нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
2. требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
3. требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице  1.2.

 

 

Таблица 1.2

 Источники формирования  отчетной информации по налогу  на прибыль

 

Показатель  отчетности	Форма отчетности	Источник  информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о финансовых результатах	Регистры  бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация  по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о финансовых результатах, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета

Продолжение таблицы 1.2

Текущее обязательство по налогу на прибыль	Бухгалтерский баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  бухгалтерского учета
Отложенное  налоговое обязательство или  актив	Бухгалтерский баланс	Регистры  бухгалтерского и налогового учета

 

 

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты (приложение 1).