Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

Проверка определения доходов  по видам выручки. Доходы для целей  налогообложения определяются на основании  первичных документов, а также  других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Это означает, что аудитор должен не только проверить существование  актов выполненных работ и  товарно-транспортных накладных, но и  внимательно изучить условия  заключенных договоров и оценить  правильность даты возникновения дохода независимо от того, были выставлены организацией акты или накладные. Результаты проверки необходимо занести в таблицу (приложение 6, процедура 1)

Проверка определения внереализационных  доходов (доходов от сдачи имущества в аренду; курсовых и суммовых разниц; штрафов, пеней, признанных должником по хозяйственным договорам; процентного дохода; доходов в виде сумм по восстановленным резервам; доходов от безвозмездно полученного имущества и имущественных прав).

Аудитор должен: проверить первичные  документы, сверить их отражение  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета, применить аналитические  процедуры. Результаты проверки необходимо занести в таблицу (приложение 6, процедура 2).; изучить структуру  внереализационных доходов; проверить  порядок признания дохода от сдачи  в аренду (в соответствии с условиями  заключенных договоров), наличия  актов передачи в аренду, порядка  определения размера арендной платы; рассмотреть порядок определения  положительной курсовой и суммовой разниц (изложен в п. 11, 11.1 ст. 250 НК РФ); изучить правильность включения доходов по восстановительным резервам.

Если налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой для  целей налогообложения формирует  резерв по сомнительным долгам и при  этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  меньше, чем сумма остатка резерва  предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению  в состав внереализационных доходов  налогоплательщика в текущем  отчетном (налоговом) периоде

Рассмотрение операций по безвозмездному получению имущества (результатов  работ, услуг). Аудитор должен убедиться  в том, что оценка стоимости этого  имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ (но не ниже исчисляемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Проверка определения  расходов (материальных расходов; расходов на оплату труда; амортизационных отчисленний ).

Рассмотрение правильности обоснования расходов. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Кроме  того, необходимо определить момент признания  расходов. Результаты проверки необходимо занести в таблицу (приложение 6, процедура 3).

Проверка материальных расходов включает в том числе  изучение следующих новых положений. В 2006 г. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды и форменной одежды (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ). Установлен порядок формирования стоимости излишков, выявленных при инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Изучение расходов на оплату труда. Это подразумевает следование ст. 255 НК РФ. При этом аудитор должен получить копии трудовых/коллективных договоров, а также внутренних документов, регулирующих порядок оплаты труда. Получить разбивку вознаграждений, выплаченных работникам компании за проверяемый период, по видам выплат и суммам, которые были приняты к вычету для целей налога на прибыль. Удостовериться в том, что все принимаемые к вычету виды расходов предусмотрены трудовым договором (включая различного рода премии и материальную помощь). Результаты при этом необходимо занести в таблицу (приложение 6, процедура 3). При этом если принимаемые к вычету виды расходов на оплату труда не предусмотрены трудовым договором, но при этом указаны в коллективном договоре (или ином документе, регулирующем оплату труда), необходимо убедиться в том, что в трудовом договоре имеется соответствующая ссылка на коллективный договор или иной документ. В случае, если компания осуществляет выплаты сотрудникам с учетом северных надбавок и районного коэффициента, необходимо:

- получить копии приказа, а также копии законодательных актов региональных органов власти, устанавливающих порядок выплат сотрудникам с учетом северных надбавок и регионального коэффициента;

- удостовериться, что размеры всех надбавок и коэффициента, установленные приказом по филиалу, не превышают размеров, установленных региональными законодательными актами

Рассмотрение амортизационных  отчислений предполагает прежде всего  тестирование налоговой амортизации. Для этого необходимо запросить  у клиента налоговый регистр  и выборочно проверить классификацию  основных средств (ОС), поступивших  в отчетном периоде: - протестировать правильность классификации ОС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1на примере нескольких крупнейших ОС разных типов из каждой амортизационной группы. Надо убедиться, что срок полезного использования тестируемых ОС соответствует амортизационной группе согласно постановлению №1.

Далее необходимо удостовериться, что среди ОС нет ОС, первоначальная стоимость которых менее 10 тыс. руб., а срок полезного использования  менее 12 мес. (за исключением ОС, введенных  до 1 января 2002 г.). По ОС, введенным до 1 января 2002 г., срок полезного использования считать начиная с 1 января 2002 г.

Следует убедиться, что по ОС, срок полезного использования  которых истек на начало проверяемого периода, амортизация в налоговом  учете в течение проверяемого периода не начислялась.

Далее необходимо протестировать правильность начисления налоговой  амортизации в отчетном периоде. По результатам процедуры нужно  заполнить таблицу (приложение 6, процедура 4)

Проверка определения  внереализационных расходов (на уплату процентов; на формирование всех видов резервов; на штрафы, пени; по списанной дебиторской задолженности и т.д.).

В состав внереализационных  расходов добавлен расход в виде премии (скидки), выплаченной покупателю за выполнение определенных условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Аудитор должен принимать  во внимание, что компания может  выбрать в качестве сравнения  средний процент, уплачиваемый по сопоставимым займам/ кредитам в том же отчетном периоде. Если отклонение не превышает 20% от среднего процента, то вычет расходов по уплате такого процента для налоговых  целей является правомерным.

Проверка правильности переноса убытков прошлых лет. Необходимо проанализировать декларацию по налогу на прибыль и определить, применяет  ли компания перенос убытка на будущее. Если ДА, то необходимо указать величину убытка, использованного в проверяемом периоде, и величину остатка налогового убытка на отчетный период.

Следует оценить правильность процедуры расчета убытков, понесенных в предыдущие периоды, и сделать  вывод о наличии/отсутствии налоговых  рисков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типовые ошибки и  нарушения, выявленные при аудите  расчетов по налогу на прибыль

 

На завершающем этапе  аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и  нарушений, обобщение оформление результатов  проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры  на стадии завершения аудита должны документироваться  аудитором. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений  норм налогового законодательства  по налогу на прибыль;

-  налоговые последствия  этих нарушений для аудируемого  лица;

- практические рекомендации  по устранению негативных последствий  выявленных нарушений. 

Классификация нарушений  по налогу на прибыль [6, с.95]:

1. по характеру действий  могут быть допущены ошибки  в результате непреднамеренных  действий и преднамеренных нарушений. 

1.1. при непредномеренных  дейсвиях это ошибки совершенные  по некомпетентности, халатности  и невнимательности, а также вызванные  несовершенством системы налогового  учета и действующего налогового  законодательства (вероятность их  возникновения повышается в условиях  изменения налогового законодательства):

- ошибочные действия, допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

- неправильное заполнение  строк налоговой декларации при  условии полного и правильного  отражения произведенных операций  в регистрах налогового учета;

 

- неправильный перенос  данных бухгалтерского учета  в регистры налогового учета;

- арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете  базы по налогу на прибыль;

-ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

-неправильное отражение  на счетах бухгалтерского учета  финансово - хозяйственных операций;

-неправильные оценочные  значения, возникающие в результате  недоучета или неверной интерпретации  фактов;

-неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

1.2. к преднамеренным действиям  можем отнести ошибки возникающие  по вине одним или несколькими  лицами из числа руководителей,  представителей собственника, сотрудников аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

- занижение или сокрытие  налога на прибыль;

- фальсификация налоговой  и финансовой отчетности.

2. по характеру возникновения  существуют ошибки в определении  базы по налогу на прибыль  и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью  учетных записей, периодизацией,  оценкой, классификацией, признанием  и представлением.

2.1. ошибки в необоснованности  отражения в учете: 

- отражение в налоговом  учете фактов без достаточных  на то оснований (например, включение  в расходы отчетного периода  расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)

2.2. ошибки в периодизации:

- неполное отражение в  налоговом учете фактов хозяйственной  деятельности (например, не отражение  в налоговом учете реализованных  товаров право собственности  на которые уже перешло к покупателю, штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.);

- неверное распределение  доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное  принятие для целей налогообложения  убытка от реализации основных  средств)

2.3. ошибки в оценке - неверный  выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей  налогообложения сумм по переоценке  основных средств; неверное определение  стоимости незавершенного производства  и др.)

2.4. ошибки   в классификации  и  признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

2.5.  ошибки в формировании  информации в отчетности:

- неверное заполнение  налоговой декларации;

- неполное или неадекватное  раскрытие информации по налогу  на прибыль в финансовой отчетности.

3. по последствиям –  ошибки, прямо или косвенно влияющие  на правильность расчета налога  на прибыль.

3.1. локальные:

- признание для целей  налогообложения документально  не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов  на оказание консультационных  услуг и др.)