Аудит расчетов по налогам и сборам

 

 

 

 

Продолжение таблицы 4.

1	2	3	4
4.1.	Проверка правильности исчисления финансового результата от реализации работ.	25.02.04	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.2.	Проверка правильности исчисления операционных доходов и расходов.	03.03.04	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.3.	Проверка правильности исчисления внереализационных доходов и  расходов.	10.03.04	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
5	Проверка правильности расчета  налогооблагаемой прибыли в целях  бухгалтерского учета.	17.03.04	Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
6	Проверка наличия раздельного  ведения бухгалтерского и налогового учета	31.03.04	Регистры бухгалтерского и налогового учета.
7	Проверка наличия льгот по налогу на прибыль и правомерности их применения	07.04.04	Учетная политика в целях налогообложения.
8	Проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль и правильности определения  налога на прибыль в  разрезе отчислений в бюджеты  различных уровней.	14.04.04	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
9	Проверка своевременности расчета  налога на прибыль.	21.04.04	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
10	Проверка правильности заполнения декларации по налогу на прибыль.	28.04.04.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
11	Проверка своевременности сдачи  налоговой декларации в ИМНС Липецкой области.	19.05.04	Декларация по налогу на прибыль.

Продолжение таблицы 4.

12	Проверка своевременности уплаты налога на прибыль.	19.05.04	Платежные документы.
13	Обобщение результатов аудиторской  проверки.	26.05.04	-
14	Формулирование выводов и предложений  по совершенствованию системы учета  аудируемого объекта.	26.05.04	-

 

2.2. Проведение аудиторской проверки по налогам и сборам

 

 

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:

• доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
• расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
• внереализационных доходов;
• внереализационных расходов.

Прибыль определяется путем общего суммирования доходов и расходов по всем фактам хозяйственной деятельности (связанным как с продажей, так  и внереализационной деятельностью  организации), нарастающим итогом с  начала года. Следовательно, в налоговом учете отпадает необходимость раздельного определения финансового результата по каждому виду деятельности (за исключением особых случаев типа реализации ценных бумаг, основных средств, НМА и др.). Принимая по внимание данное обстоятельство, можно утверждать, что убыток от проведения одной сделки может уменьшить прибыль по другой при условии, что такие факты хозяйственной деятельности облагаются налогом по одной ставке. При ведении бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, ООО «Высота» (далее - Подрядчик), руководствуется общими правилами ведения бухгалтерского учета, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете и во всех действующих сегодня Положениях по бухгалтерскому учету.

При оформлении хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора строительного подряда, сторонам Подрядчик применяет унифицированные  формы, утвержденные Постановлениями  Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 и  от 30.10.1997 № 71а.

Подрядчик ведет учет затрат по договору строительного подряда на сч. 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору.

Если для выполнения отдельных  работ подрядчик привлекает сторонние  организации (субподрядчиков), то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на сч. 20 на отдельном субсчете.

Общехозяйственные расходы, накапливаемые  на сч. 26 «Общехозяйственные расходы», списываются ежемесячно в качестве условно-постоянных на сч. 90 «Продажи». Применяемый в организации способ списания общехозяйственных расходов необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание накопленных затрат со сч. 20 осуществляется по мере сдачи  произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.  
Порядок сдачи работ определяется исключительно условиями договора подряда. При этом возможны различные варианты.

Так, например, договором может  быть предусмотрена сдача работ  по мере выполнения всего объема работ. В этом случае заказчик осуществляет приемку в целом всего объема работ, выполненных Подрядчиком по договору, что оформляется соответствующим актом. При таком варианте сдачи-приемки работ Подрядчик учитывает затраты по договору на сч. 20 в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со сч. 20 в д-т сч. 90 «Продажи». Одновременно по к-ту сч. 90 отражается договорная стоимость выполненных работ (с учетом объема работ, выполненных субподрядчиками).

Если в соответствии с условиями  договора заказчик до момента принятия работ перечисляет Подрядчику денежные средства на выполнение этих работ, поступающие  от заказчика средства учитываются  Подрядчиком как авансы полученные (на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете).

Рассмотрим конкретную ситуацию.

ООО «Высота» и ОАО «НЛМК» заключили  договор на строительство производственного  здания. Срок выполнения работ - с 1 января по 30 сентября 2003 г. Договорная стоимость работ - 950 000 руб., включая НДС 20% - 158333,33 руб. Приемка выполненных работ осуществляется по мере завершения строительства и выполнения Подрядчиком всех своих обязательств по договору. Оплата работ осуществляется заказчиком в два этапа: в январе выплачивается аванс в размере 40% стоимости работ; после приемки работ - сумма в размере оставшихся 60% стоимости работ. Для выполнения работ по договору Подрядчик привлек субподрядную организацию ООО «Энергоремонт». Стоимость работ, выполняемых субподрядчиком, - 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9833,33 руб.). Денежные средства субподрядчику были перечислены авансом в январе 2003 г. Работы, выполненные субподрядчиком, были приняты Подрядчиком по акту в марте 2003 г. В течение срока выполнения работ (январь - сентябрь 2004 г.) все затраты Подрядчик собирает на сч. 20.

В бухгалтерском учете  Подрядчика были выявлены следующие  записи:

 

Таблица 5.

Журнал хозяйственных  операций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма
1	2	3	4	5
Январь
1	Поступил аванс от ОАО «НЛМК»	51	62/Ав.пол.	380000
2	Начислен НДС с суммы  поступившего аванса	62/Ав.пол.	68	63333,33
3	Перечислен аванс ООО  «Энергоремонт»	60/Ав.выд.	51	59000
Март
4	Приняты работы, выполненные  ООО «Энергоремонт»	20	60/Расч. с ООО «Энергоремонт»	49166,67
5	Отражена сумма НДС  по субподрядным работам	19	60/Расч. с ООО «Энергоремонт»	9833,33
6	Засчитана стоимость выданного ранее аванса	60/Расч. с ООО «Энергоремонт»	60/ Ав.выд.	59000
7	НДС, уплаченный субподрядчику, предъявлен к вычету	68	19	9833,33
Сентябрь
8	Отражена выручка от реализации выполненных работ	62/Расч. с ОАО «Нлмк»	90	950 000
9	Отражена сумма НДС  по выполненным работам	90	68	158333,33
10	Списана себестоимость  выполненных работ, включая стоимость  субподрядных работ	90	20	624000
11	Засчитана сумма поступившего ранее аванса	62/Ав.пол.	62/Расч. с ОАО «НЛМК»	380000
12	Предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в  бюджет при получении аванса	68	62/Ав.пол.	63333,33
13	Поступили деньги от ОАО  «НЛМК» в размере 60% от стоимости  выполненных работ	51	62/Расч. с ОАО «НЛМК»	570000

 

Данные записи не противоречат законодательству РФ.

В ст. 252 НК РФ установлено, что полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются  на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учет расходов при применении метода начисления имеет свои особенности. Дело в том, что гл. 25 НК РФ предусмотрен свой собственный, отличный от правил бухгалтерского учета, порядок деления  расходов на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов, которые  участвуют в расчете НЗП, является закрытым. К прямым расходам относятся  лишь (см. п. 1 ст. 318 НК РФ) четыре вида расходов:

1. Стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.
2. Расходы на оплату труда основного производственного персонала.
3. Суммы ЕСН, начисленного на оплату труда основного производственного персонала.
4. Суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве работ.

Сумма прямых расходов распределялась на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ.

 Оценку объемов выполняемых  заказов необходимо было проводить в любых единицах, закрепив соответствующий порядок в учетной политике для целей налогообложения.

К косвенным расходам, связанным  с производством и продажей товаров, продукции, работ, услуг, относились:

• расходы, связанные с выполнением работ и (или) реализацией работ;
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии (актуальном) состоянии;
• расходы на обязательное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К косвенным расходам относятся  также услуги сторонних организаций, коммунальные платежи и др. Данные нормы НК РФ отличают учет расходов от их отражения на счетах бухгалтерского учета, где расходы учитываются по каждой партии выпущенной продукции.

Отдельно остановимся на аудиторской  проверке порядка учета материалов, используемых Подрядчиком при выполнении СМР.

Подрядчик ведет строительство  с использованием как своих материалов, так и материалов заказчика.

Если подрядчик самостоятельно закупал материалы для строительства, то учет приобретения и использования  материалов велся им в общеустановленном  порядке в соответствии с требованиями законодательства. Приобретенные материалы  принимались к учету на сч. 10 «Материалы», субсч. 10/1 «Сырье и материалы». Списание материалов в производство осуществлялось с к-та сч. 10 в д-т сч. 20. Оценка материалов при списании в производство осуществлялась по средней себестоимости. Применяемый Подрядчиком способ оценки материалов при списании зафиксирован в приказе об учетной политике.

Если строительные работы выполнялись  Подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета материалов определялся условиями договора. Договором могло быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставлялись Подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ. В этом случае фактически Подрядчик покупал материалы у заказчика. При этом задолженность за материалы погашалась путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поступающие от заказчика материалы приходовались Подрядчиком на сч. 10 с отражением задолженности перед заказчиком на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Впоследствии эта задолженность погашалась в счет оплаты выполненных работ (списывалась с к-та сч. 60 в д-т сч. 62). Стоимость выполненных Подрядчиком работ определялась в этом случае с учетом материалов, приобретенных у заказчика. Схема проводок по учету материалов в такой ситуации выглядела следующим образом:

Таблица 6.

Журнал хозяйственных  операций

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т
1	Получены материалы от заказчика	10	60
2	Отражена задолженность заказчика  за выполненные СМР (стоимость работ  включает в себя стоимость израсходованных материалов).	62	90
3	Произведен зачет взаимных задолженностей	60	62

Также в договорах был предусмотрен и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком Подрядчику, оставались собственностью заказчика (материалы передавались на давальческой основе). Стоимость строительных работ в этом случае определялась сторонами без учета стоимости материалов заказчика. Подрядчик принимал полученные от заказчика материалы к учету на забалансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере фактического использования материалов Подрядчик списывал их стоимость со сч. 003. При этом в порядке, определенном договором, подрядчик представлял заказчику отчет об израсходованных материалах.

Т.к. Подрядчик учитывал доходы и  расходы по методу начисления, то выручка от реализации СМР признавалась в составе доходов в момент фактического выполнения этих работ (в момент подписания акта приемки выполненных работ).