Аудит расчетов по оплате труда в ООО «СК Согласие»

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Кемеровский государственный сельскохозяйственный институт

Кафедра «Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Основы аудита»

Вариант №17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент заочной формы обучения

5 курс а

Специальность "Финансы и кредит"

 

 

ПРОВЕРИЛ:

ст. преподаватель

Дворовенко А.М.

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2012

Оглавление

 

Введение……………………………………………………….…3

• Глава 1       Теоретическая часть……………………………………………..6

•            1.1    Требования, предъявляемые к внутренним стандартам     аудиторских организаций……………………………………… 6
•            1.2.   Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица ………………………………………………17

• Глава 2       Подготовительный этап аудиторской проверки  ……………..26

•            2.1    Понимание деятельности   ООО «СК Согласие»……………..26

•          2.2    Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов………………………………………………….30          2.3   Письмо о проведении   аудита……………………………35

• Глава 3      Аудит расчетов по оплате труда  на   ООО «СК Согласие»….37

• 3.1  Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета на   ООО «СК Согласие "»……………………………………………37
• 3.2  Оценка уровня существенности…………………………………40

3.3  Оценка аудиторского риска ……………………………………..42

3.4  План и  программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда.. …………………………………………………………….45

3.5  Практические аспекты аудита расчетов по оплате труда на ООО «СК Согласие»………………………………………….....48           3.6 Аудиторское заключение………………………………………...55

Список использованной литературы……………………………57                  Приложения

• Введение

• В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
• Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
• Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
• Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
• Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
• 1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• 2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• 3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
• 4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
• Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
• Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.[1]
• Целью  написания данной работы является:
•   В первой главе, раскрыть сущность внутренних аудиторских стандартов, их цели, значение и классификация, требований, предъявляемых к внутрифирменным аудиторским стандартам.
•   Во второй главе  понять деятельнось ООО «СК Согласие» и провести аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
• Цель третьей главы заключается в проведении оценки надежности системы внутреннего контроля по учреждению в целом, также  проведении  аудита расчетов по оплате труда, разработка программы аудита, оценка уровня существенности, оценка аудиторского риска, проверке достоверной информации отражаемой в бухгалтерской и финансовой отчетности экономического субъекта.
• Задачами курсовой работы являются:

• систематизация закрепления и расширения теоретических и практических знаний по курсу, применения их при решении конкретных задач в области аудита;
• самостоятельное проведение и разработка  с достаточной глубиной  конкретной темы по аудиту;
• углубление знаний в изучении и применений законодательных, нормативных и инструктивных материалов по вопросам рассматриваемым в курсовой работе;

• Глава 1 Теоретическая часть
• 1.1 Требования, предъявляемые к внутренним стандартам     аудиторских организаций
• "ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВНУТРЕННИМ СТАНДАРТАМ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
• Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 13.12.2001 N 1459.[5]
• Целью правила (стандарта) является унификация принципов и подходов аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей*, к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением.
• Задачами правила (стандарта) являются:
• а) определение единых принципов подготовки и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций;
• б) установление минимальных обязательных требований к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов;
• в) описание порядка осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.
• Разработка и практическое применение внутренних стандартов являются обязательными для всех аудиторских организаций, если общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности  содержат прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации.
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость дальнейшей детализации содержащихся в них положений, используются аудиторской организацией непосредственно.
• Настоящее правило (стандарт) не ставит своей целью регулировать форму, содержание и порядок подготовки внутренних регламентирующих документов аудиторских организаций по вопросам, выходящим за пределы профессиональных аспектов осуществления аудиторской деятельности
• Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов аудиторской организации
• Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.
• Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.
• Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок. [3]
• Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.
• Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:
• а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;
• в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
• Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.
• Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.
• К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.
• Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.
• Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:
• а) целесообразности - иметь практическую пользу;
• преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
• полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах. [5]
• Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.
• При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.
• При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации. [5]
• Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.
• В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.
• Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации
• Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:
• а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
• б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;
• в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
• г) специализированные стандарты;
• д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
• е) стандарты по образованию и подготовке кадров.
• Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами. [5]
• В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:
• а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;
• б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
• в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;
• г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.
• Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.
• В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:
• а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;
• б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;
• в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
• г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;
• д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц. [5]
• В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.
• Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.
• В перечень данных стандартов могут входить:
• а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
• б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
• в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.
• Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.
• В перечень данных стандартов могут быть включены:
• а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;
• б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
• в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.[5]
• Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.
• В перечень данных стандартов могут быть включены:
• а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;
• б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.
• Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.
• Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:
• а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;
• б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;
• в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;
• г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;
• д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;
• е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;
• ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).
• Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:
• а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;
• б) даты ввода в действие;
• в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;
• г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;
• д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;
• е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.
• В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.
• Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:
• а) порядок применения внутреннего стандарта;
• б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;
• в) перечень вопросников и аудиторских процедур;
• г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;
• д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите. [5]
• Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторской организации
• Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.
• Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.
• Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.
• Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения. Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.
• Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации. [5]
• Итак мы выяснили что,  разработка аудиторских стандартов направлена на решение следующих задач: обеспечение взаимопонимания между исполнителем (аудиторской организацией, индивидуальным аудитором) и потребителем (клиентом) в процессе оказания аудиторских услуг; установление оптимальных требований к номенклатуре и качеству аудиторских услуг; унификация аудиторских услуг на основе установления и применения правил, положений и требований к их оказанию; гармонизация с международными правилами и нормами аудита; нормативное обеспечение контроля и качества аудиторских услуг; управление качеством аудиторских услуг.
• Отсутствие внутренних стандартов аудиторской деятельности означает отсутствие не только прав, но и ответственности сотрудников аудиторской организации, что может оказать негативное влияние на качество аудиторской деятельности. Следовательно, внутренние стандарты должны выступать основополагающим элементом системы внутреннего контроля качества аудита и в этом смысле должны подлежать контролю качества аудита.
• Разработка аудиторских стандартов базируется на основополагающих концепциях аудита: независимость, профессиональное суждение и скептицизм, существенность, разумная уверенность, доказательность, достоверное представление.
• 1.2 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
• В настоящее время данный вопрос регламентируется ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»[7]
• В нем установлены общие требования и представлены руководящие указания в отношении определения действий аудиторской фирмы по оценке обоснованности подготовки экономическим субъектом бухгалтерской отчетности, исходя из допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, в том числе оценки способности этого лица продолжать осуществлять непрерывную деятельность.Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с данным допущением экономический субъект обычно рассматривается как продолжающий осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем и не имеющий намерения или потребности в ее ликвидации либо обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законами и нормативными актами. Соответственно, активы и обязательства учитываются на том основании, что экономический субъект сможет выполнить обязательства и реализовать активы в ходе своей деятельности.
• Действующее законодательство по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности содержит требование о том, чтобы экономический субъект проводил специальную оценку способности продолжать свою непрерывную деятельность, а также требования в отношении подлежащих рассмотрению событий и условий, которые должны быть раскрыты в связи с допущением о непрерывности деятельности.
• Поскольку допущение о непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки бухгалтерской отчетности, обязанность экономического субъекта заключается в том, чтобы оценить способность продолжать свою непрерывную деятельность, даже если общепризнанные в данных условиях принципы подготовки бухгалтерской отчетности не предусматривают требования, выраженного в явной форме.Если предприятие исторически имеет опыт проведения выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, руководство может сделать свою оценку без проведения подробного анализа.
• Оценка организацией допущения о непрерывности своей деятельности связана с вынесением субъективного суждения в конкретный момент времени об условных фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка аудируемым лицом своей способности непрерывно осуществлять свою деятельность является основным элементом при анализе аудитором допущения о непрерывности деятельности.
• В ФПСАД приводятся примеры условных фактов, которые по отдельности или в совокупности могут обусловить значительные сомнения в допущении непрерывности деятельности. Этот перечень не является исчерпывающим; наличие еще одного или нескольких фактов не всегда означает наличие существенной неопределенности.
• К финансовым условным фактам можно отнести:
• ситуацию, когда величина чистых активов меньше величины уставного капитала;
• реальное отсутствие перспективы погашения в установленный срок привлеченных заемных средств или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;
• неспособность дебиторов погашать задолженность в установленные сроки;
• неблагоприятные значения основных финансовых коэффициентов, характеризующих деятельность аудируемого лица;
• неспособность экономического субъекта в срок производить платежи кредиторам;
• неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций.
• К производственным условным фактам относятся:
• увольнение основного управленческого персонала без найма должной замены;
• потеря рынка сбыта, франшизы, лицензии или основного поставщика;
• проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит важных средств производства.
• Среди прочих условных фактов выделяют:
• несоблюдение требований законодательства;
• рассматриваемые в суде иски в отношении субъекта, решения и требования которых (если такие иски будут удовлетворены) вряд ли смогут быть выполнены;
• изменения в законодательстве или политике правительства, которые могут оказать негативное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъекта.
• В число аудиторских процедур могут входить:
• — анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.п.;
• — анализ и обсуждение имеющейся последней по времени предварительной бухгалтерской отчетности предприятия;
• — анализ условий привлечения заемных средств и выявление нарушений условий погашения таких средств;
• — изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет упоминания в них о финансовых трудностях;
• — опрос юристов предприятия, касающийся наличия судебных тяжб и исков и правильности оценки их результатов на финансовое состояние предприятия;
• — проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о предоставлении или сохранении финансирования со стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;
• — изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиентов;
• — анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие они оказывают (ослабляющее или иное) на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.
• Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности. Аудитору может стать известно о таких условных факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий после отчетной даты.
• Поскольку степень неопределенности, связанной с последствиями каких-либо условных фактов, повышается по мере отдаленности такого факта, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности предприятия, являются значительными. Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.
• Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением запроса организации) с целью проверки признаков наличия условных фактов, которые подвергают значительному сомнению способность субъекта продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода, оцениваемого экономическим субъектом. В случае выявления таких условных фактов аудитор должен:
• а) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;'
• б) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;
• в) попросить организацию предоставить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.
• Кроме того, аудитор сравнивает:
• а) ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами;
• б) ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.
• На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, имеет ли место в соответствии с его субъективным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность.
• Существенная неопределенность имеет место, если ее потенциальное значение таково, что, в соответствии с суждением аудитора, для того чтобы представление бухгалтерской отчетности не вводило в заблуждение, необходимо четкое раскрытие информации о характере и последствиях такой неопределенности.
• Если в бухгалтерской отчетности сделано адекватное раскрытие информации, аудитору следует выразить безусловно положительное мнение, но модифицировать аудиторское заключение, включив в него абзац, привлекающий внимание к ситуации. В нем должно быть отмечено наличие существенной неопределенности, связанной с условиями или событиями, которые обусловливают значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно, и Должна содержаться ссылка на соответствующий пункт пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
• Если бухгалтерская отчетность не содержит адекватного раскрытия информации, аудитор должен выразить по обстоятельствам либо мнение с оговоркой, либо отрицательное мнение (ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»). В заключении должна быть сделана конкретная ссылка на наличие существенной неопределенности, которая обусловливает значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою деятельность непрерывно.[21]
• Если в соответствии с суждением аудитора субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то аудитору следует выразить отрицательное мнение и указать, что бухгалтерская отчетность была подготовлена на основе допущения непрерывности деятельности. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации, а также с учетом планов руководства аудитор сочтет, что субъект не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, то (независимо от того, была ли раскрыта информация об этом) аудитор делает вывод о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение о непрерывности деятельности не является надлежащим, и выражает отрицательное мнение.
• В случае, если руководство субъекта пришло к выводу о том, что использованное при подготовке бухгалтерской отчетности допущение непрерывности деятельности предприятия является неуместным, бухгалтерская отчетность должна быть подготовлена на основе альтернативных принципов. Если на основе выполненных дополнительных процедур и полученной информации аудитор приходит к выводу об уместности таких альтернативных принципов, то он может выразить безусловно положительное мнение при условии адекватного раскрытия информации, но при этом счесть необходимым включить в аудиторское заключение абзац, указывающий на данную ситуацию, с тем чтобы обратить внимание пользователя на применение иных принципов.
• Если руководство не желает давать оценку или увеличивать оценочный период в ответ на соответствующую просьбу аудитора, то в обязанности последнего не входит прояснение ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства. В этом случае вполне уместно модифицировать аудиторское заключение, поскольку для аудитора может оказаться недоступным получение достаточных надлежащих доказательств, касающихся допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.
• Отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями этого заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что экономический субъект будет продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.Факт того, что экономический субъект находится в процессе ликвидации после подписания аудиторской организацией аудиторского заключения, в котором не выражено какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности (в том числе в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) как таковой, не может и не должен трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как свидетельство некачественно проведенного аудита.
• В случае подписания или утверждения руководством аудируемого лица бухгалтерской отчетности значительно позже даты ее составления аудитор должен проанализировать причины такой задержки. Если задержка связана с условными фактами, касающимися допущения непрерывности деятельности, аудитор рассматривает необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур.
• Серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности — деятельности, дополнительные аудиторские процедуры, выполненные в связи с таким сомнением, а также выводы, сделанные на основе их результатов, подлежат отражению в рабочей документации аудиторской фирмы. Последняя должна включить в итоговую часть аудиторского заключения (после параграфа, выражающего мнение о достоверности отчетности) специальный поясняющий параграф. Цель его включения состоит в том, чтобы привлечь внимание заинтересованных пользователей аудиторского заключения к сведениям, раскрытым в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
• Факторы хозяйственной деятельности, при наличии которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:
• Внутренние факторы
• 1. Предприятию предстоят значительные выплаты по займам в следующем году.
• 2. Предприятием нарушались условия соглашений о займе.
• 3. Чистые активы предприятия представляют собой отрицательную величину.
• 4. Текущие обязательства предприятия превышают его текущие активы, или произошло снижение отношения текущих активов предприятия к его текущим обязательствам.
• 5. В следующем году ожидаются убытки.
• 6. Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса.
• 7. Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился.
• 8. Была отложена замена основных средств.
• 9. Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности.
• 10. Происходит финансирование за счет просроченных обязательств.
• 11. Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений.
• 12.  И прочие
• Внешние факторы
• 1. Компания зависит от основного поставщика.
• 2. Компания зависит от основного покупателя.
• 3. Появились новые разработки конкурентов, в ответ на которые предприятие не предприняло необходимых действий.
• 4. Произошла значительная потеря покупателей из-за конкурентов или неполноценной продукции.
• 5. Сумма страховки была недостаточна для покрытия значительных убытков в течение года или после отчетной даты.
• 6. Произошло расторжение договора с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей.
• 7. Происходят забастовки.
• 8. Существуют ограничения государства по торговле.
• 9. Произошло значительное расширение деятельности.
• 10. Должники объявили о неплатежеспособности.
• 11. И прочие.[8]
• Глава 2       Подготовительный этап аудиторской проверки
• 2.1    Понимание деятельности  ООО «СК Согласие»
• Компания «Согласие» является одной из крупнейших отечественных страховых компаний, успешно работающей на рынке с 1993 года. Компания образована как общество с ограниченной ответственностью, основным и единственным участником которого является М.Д. Прохоров. В соответствии с лицензиями С №1307 77 и П №1307 77 Минфина РФ[9] СК «Согласие» осуществляет более 90 видов добровольного и обязательного страхования.  Оплаченный уставный капитал компании составляет 4,3 млрд. рублей.
• Компания располагает разветвленной филиальной сетью, что позволяет осуществлять страховую защиту имущественных интересов клиентов практически на всей территории Российской Федерации. Количество региональных представительств – 475, их которых: 74 филиала, 168 агентств, 114 удаленных рабочих мест и 51 дополнительных офисов. Также компания имеет корреспондентские отношения с иностранными партнерами более чем в сорока ведущих странах мира, позволяющие осуществлять защиту имущественных интересов страхователей за пределами РФ.
• СК «Согласие» является одним из крупнейших участников Российского рынка перестрахования, что подтверждается долгосрочным сотрудничеством с крупными российскими и западными страховыми и перестраховочными компаниями и брокерами. В 2008 году перестраховочные емкости компании были увеличены до 35 млн. евро, что позволяет ей оставлять на собственном удержании крупные финансовые риски клиентов.
• СК «Согласие» является лауреатом Национальной премии в области бизнеса (проводимой под патронажем Министерства экономического развития РФ и Торгово-промышленной палаты России) «Компания года-2009» в номинации «Страховая компания года», а также обладает Знаком качества «Золотая саламандра» В 2009 г.
• Численность персонала компании по всей России насчитывает 2000 человек, в Кемеровском филиале на начало 2009 года составляла 30 человек, увеличившись к настоящему моменту в 3 раза.
• Центральный офис СК «Согласие» находится в г. Москва, на ул. Гиляровского, д. 42.  кемеровский филиал – в г. Кемерово, на ул. Большевистская, д. 2А.
• Страховые продукты СК «Согласие» составляют следующий перечень:
• добровольное медицинское страхование;
• страхование от несчастных случаев;
• страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• страхование движимого и недвижимого имущества;
• страхование промышленных рисков и ответственности организаций с опасными производствами;
• страхование всех видов транспорта;
• страхование сельскохозяйственных рисков;
• страхование грузов;
• страхование ответственности руководителей и исполнительных органов;
• страхование строительно-монтажных рисков и ответственности;
• банковское и ипотечное страхование;
• страхование общегражданской и профессиональной ответственности;
• страхование малого и среднего бизнеса.
• Организационная структура компании представлена в Приложении 3.
• Основными клиентами и партнерами компании являются:
• ОАО «Росагролизинг»;
• ОАО «РЖДстрой»;
• Министерство образования Московской области;
• Министерство культуры Московской области;
• Московская областная дума;
• Сбербанк;
• Россельхозбанк;
• Газпромбанк;
• Альфа-Банк;
• Росбанк;
• и другие.
• Партнерами компании по перестрахованию являются Hannover Re, Munich Re, Swiss Re, SCOR и другие. Установленные партнерские отношения с LLOYD’S позволяют получать качественные услуги практически в любой точке мира с привлечением Агентов разветвленной агентской сети LLOYD’S.
• Широкая сеть клиентов и партнеров дает компании возможность предоставлять услуги во всех сегментах и секторах бизнеса.
• ООО «СК «Согласие» играет большую роль в российском страховом сообществе, являясь постоянным членом ряда ассоциаций российских страховщиков и принимая активное участие в разработке законодательных инициатив, направленных на совершенствование нормативной базы российского страхования. СК «Согласие» является членом следующих отраслевых объединений и пулов:
• Всероссийского союза страховщиков (ВСС);
• Российского Союза Автостраховщиков (РСА);
• Межрегионального Союза Медицинских Страховщиков;
• Московской Ассоциации Страховщиков;
• Российского страхового ядерного пула;
• Российского антитеррористического страхового пула;
• Российской Ассоциации Авиационных и космических страховщиков;
• Ассоциации страховщиков ответственности за причинение вреда в области промышленной безопасности (Ассоциация страховщиков «Промышленная безопасность»);
• Ассоциации страховщиков топливно-энергетического Комплекса Российской Федерации (АСТЭК);
• Фонда по содействию транспортному страхованию на территории РФ при Министерстве транспорта;
• Российского страхового яхтенного пула;
• Ассоциации страховых организаций и предприятий транспорта;
• Ассоциации международных автомобильных перевозчиков;
• Ассоциации медицинского права;
• Некоммерческого партнерства «Международная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих» под эгидой РСПП;
• Некоммерческого партнерства «Аудиторская палата России»;
• Российское бюро «Зеленой Карты»;
• Российского страхового пула по страхованию ответственности опасных производственных объектов;
• Профессиональной Ассоциации противодействия угонам.
• Участие во всех основных профессиональных пулах и объединениях расширяет возможности компании по предоставлению страховых услуг.

• 2.2    Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов

• Применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения позволяет адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов. Для анализа нам необходимо рассчитать следующие коэффициенты. (Таблица 1):

• Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
•                                                     К_{ОСС = СК – ВнА/ОбА,                    (1.)}
• где СК - собственный капитал предприятия;
• ВнА - внеоборотные активы;
• ОбА - оборотные активы.
• Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Минимальное значение коэффициента 0,1, рекомендуемое 0,6.
• Коэффициент маневренности собственного капитала:
•                                                        К_{М = СС/СК,                                    (2.)}
• где СС - собственные оборотные средства;
• СК - собственный капитал.
• Он показывает,  какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов. Для промышленных предприятий коэффициент маневренности должен быть  0,3.
• Коэффициент автономии.
•                                                  К_{А = СК/ВБ,                            (3.)}
• где СК – собственный капитал;
• ВБ - валюта баланса.
• Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств. Значение коэффициента должно быть  0,5.
• Коэффициент  соотношения  собственных  и  привлеченных средств:
•                                              К_{СЗС = ЗК/СК,                      (4.)}
• где ЗК - заёмный капитал;
• СК - собственный капитал.
• Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Например, его значение на уровне 0,5 показывает, что на каждый рубль собственных средств вложенный в активы предприятия, приходится 50 коп. заемных источников. Рост показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних финансовых источников, т. е. в определенном смысле, о снижении его финансовой устойчивости.
• коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:
•                              К_{АЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР.  0,20,3,           (5.)}                                               
• где ДС - денежные средства;
• ФВл_{КР/СР.- краткосрочные финансовые вложения;}
• Об_{КР/СР. - краткосрочные обязательства.}
• коэффициент критической (промежуточной) ликвидности - показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
•                       К_{КЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР. 0,81,          (6.)}                                            
• где  ДС - денежные средства;
• ФВл_{КР/СР. - краткосрочные финансовые вложения;}
• ДЗ_{КР/СР.- краткосрочная дебиторская задолженность;}
• Об_{КР/СР.- краткосрочные обязательства.}
• коэффициент текущей ликвидности показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами
•                                                      К_{ТЛ = А/Об 2,                     (7.)}
• где А - активы предприятия;
• Об – обязательства.
• Для расчета рентабельности и оборачиваемости используем следующие формулы:
• 1) R продукции = ЧП/себестоимость*100%,
• где R – рентабельность реализуемой продукции;
• ЧП – чистая прибыль;
• 2) R од = ЧП/А*100%,
• где R – рентабельность основной деятельности;
• ЧП – чистая прибыль;
• А – актив баланса;
• 3) ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2, где
• ОДЗ - коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности;
• Вр –выручка;
• ДЗ1 – дебиторская задолженность на начало периода;
• ДЗ2 - дебиторская задолженность на конец периода;
• 4) ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/2, где
• ОКЗ - коэффициент оборачиваемость кредиторской задолженности;
• Вр –выручка;
• КЗ1 – кредиторская задолженность на начало периода;
• КЗ2 - кредиторская задолженность на конец периода. [ 10]
• Таблица 1 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
• за 2009, 2010 гг.

Цель аналитической процедуры	Виды аналитической процедуры	Формулы для расчетов	2009 год	2010 год
1. Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами 2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала 3. Расчет коэффициента финансовой независимости 4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств	КОСС = СК - ВнА/ОбА КМ = СС/СК КА = СК/ВБ КСЗС = ЗК/СК	- 0,216 1,483 0,357 1,803	-0,266 1,215 0,394 1,539
2. Анализ ликвидности	1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности 2. Расчет коэффициента критической ликвидности 3. Расчет коэффициента текущей ликвидности	КАЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР. ККЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР КТЛ = А/Об	0,308 0,889 1,555	0,038 0,64 1,65
3. Анализ рентабельности и деловой активности	1. Расчет рентабельности реализуемой продукции 2. Расчет рентабельности основной деятельности 3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности 4. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженности	R пр = ЧП/себес-ть*100% R од = ЧП/А*100% ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2 ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/2	1,26 3,02 8,48 3,90	4,70 12,89 9,4 5,7