Аудит расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Любинское ЖКХ» Любинского района Омской области

• 15.12.2013 г. на сумму 59442,50 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ООО «Тепловик» на поставку:

а) Кондиционер 30ч15бр500 КЗ150, 1 шт. по цене 50375 руб./шт.

• 28.12.2013 г. на сумму 475540,00 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем МУП «Водоканал» на поставку:

а) Кондиционер 30ч15бр500 КЗ150, 8 шт. по цене 50375 руб./шт.

• 28.12.2013 г. на сумму 447031,20 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на поставку:

а) Клапан 17с52ПМ9 У1 К353051-032М-09, 6 шт. по цене 63140 руб./шт.

• 29.12.2013 г. на сумму 69870,16 руб. (в том числе НДС 18%) с покупателем ОАО «Гром» на поставку:

а) Корпус СКРПК 250-01-01/1-00Э, 2 шт. по цене 27110 руб./шт.

б) Бугель СКРПК 250-06-00, 2 шт. по цене 2496 руб./шт.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в следующей таблице (Приложение К).

В связи с тем, что на предприятии большой объем операций по расчетам с покупателями и заказчиками, не представляется возможным проверить каждую операцию, поэтому производится выборка из всей совокупности документов, представленных к проверке, и аудиторские процедуры применяются только к выборке.

Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов (договоров, накладных и др.).

На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров с покупателями (Приложение О), в процессе проверки документов попавших в выборку не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок.

На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом случайной выборки) и арифметическая проверка первичных учетных документов. В таблице 3 показан расчет документов, которые были выбраны для проверки.

Таблица 3

Выборка документов случайным методом

Количество документов для отбора	Случайные числа	Расчет (Кон - Нач)*Ч	Номера документов, которые следует проверить
1	0,9533	3006	6411
2	0,4190	1321	4726
3	0,5277	1664	5069
4	0,4703	1483	4888
5	0,2462	776	4181
6	0,0201	57	1210
7	0,7363	2322	5727
8	0,1841	580	3985
9	0,7882	2485	5890
10	0,2475	780	4185

 

В результате было выявлено нарушение – отсутствует счет-фактура (Приложение Р) №1210 от 09.12.2013г. на получение аванса от МУП «Водоканал», однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности, установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

На третьем этапе была проверена реальность дебиторской и кредиторской задолженности, в качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с покупателями было использование подтверждение - был получен ответ на запрос о подтверждении сальдо взаиморасчетов ООО «Любинское ЖКХ» с ООО «Артем». Также была проверена правильность списания организацией дебиторской задолженности, при этом нарушений не выявлено.

На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями, в частности было проверено отражение полученных от покупателей авансовых платежей. Проверка выявила отсутствие документов, подтверждающих факт поступления аванса, поэтому организации рекомендуется восстановить необходимые документы или же внести исправления в бухгалтерские записи по учету расчетов с предприятием МУП «Водоканал». В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами

На пятом этапе проверка учета налога на добавленную стоимость выявила, что в связи с отсутствием счета – фактуры неверно были отражены бухгалтерские записи по учету налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности, установленного для статьи бухгалтерского баланса «Покупатели и заказчики».

В целом аудиторская проверка предприятия ООО «Любинское ЖКХ» в области расчетов с покупателями и заказчиками не выявила серьезных нарушений.

 

3.3 Результаты аудита расчетов с покупателями и заказчиками и рекомендации по устранению, выявленных в ходе проверок аудита, замечаний.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

— систематизацию результатов проверки;

— анализ результатов проверки;

— составление аудиторского заключения.

Неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих обязательному аудиту, является заключение аудиторской организации. Таким образом, оно подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации или выявляет нарушения в ее ведении. Без аудиторского заключения отчетность по проверке предприятия не может быть принята налоговыми органами (Приложение Л).

Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:

1) Обязательное заполнение всех  реквизитов в договорах поставки  товаров.

2) Приведение в порядок учета  первичных документов:

— регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;

— расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;

— обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.

3) Обязательная ежеквартальная  глубокая инвентаризация расчетов за товар, оформление актов.

4) Обязательная полугодовая сверка  расчетных документов с поставщиками, покупателями, банком.

5)Ежемесячный внутрифирменный  контроль над правильностью отражения НДС.

6) Провести аттестацию материально-ответственных лиц, бухгалтерской службы на знание законов, нормативных положений, методических указаний, других правил ведения учета материальных ценностей.

А в остальном трудно что-то назвать, что способствовало бы совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками, так как на предприятии хорошо организована служба внутреннего контроля и бухгалтерская служба, хорошая техническая оснащенность этих служб.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Расчетные операции между юридическими и физическими лицами оформляется многочисленными документами, к порядку составления многих из них предъявляются очень строгие требования.

Участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д.

Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого многообразия самые простые и надежные – задача, стоящая, почти перед каждым предпринимателем.

Все же при более пристрастном контроле учета наблюдается, что очень большое многообразие форм и видов расчетов с покупателями и заказчиками не позволяет наладить жесткий контроль за сроками расчетов, поэтому возникают просроченные иски дебиторской и кредиторской задолженности. Для того, чтобы осуществлять такой контроль нужно вести учет по видам расчетов.

При проверке расчетов осуществляется обработка значительных объемов учетной информации с помощью компьютерной техники – это усложняет проведение аудиторской проверки, поскольку аудитору следует иметь представление о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также о системах обработки экономической информации.

Организация данных бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в среде компьютерной обработки данных оказывает большое влияние на профессиональный риск аудиторов. Однако повышается эффективность аудиторских процедур, когда проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета. Дальнейшее совершенствование проведения аудиторских проверок лежит в области проведения аудита с помощью компьютера и использования специализированных аудиторских программ.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изменениями от 08.03.2015) [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

2. Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. от 08.03.2015г. №190-ФЗ с изм. от 08.03.2015 г) [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

3. Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

5. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

6. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

7. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

8. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

9. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

10. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н с изм. От 24.12.2010г. [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н) [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49 [Электронный ресурс]. - М., [2015]. - Режим доступа : информационно-правовая справочная система Консультант Плюс

15. Богатая И.Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов-на-Дону: ФЕНИКС, 2011. – 75 с.

16. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова; - М : ИНФРА – М, 2010.– 51 с.

17. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова ; - М. – «Дело и Сервис», 2013. – 78 с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков ; - М.: ИНФРА , 2011. – 54 с.

19. Макарова Л.Г. Аудит операций с материалами: уч.пособие / Л.Г.Макарова, Л.П. Широкова, С.П. Быков ; - М. : Юнити-ДАНА , 2013. – 104 с.

20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова; - Ростов н/Д : ФЕНИКС, 2012. – 78 с.

21. Чеув И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицина ; - Ростов-н/Д : ФЕНИКС, 2010. – 114 с.

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

А – Методологические основы аудиторской деятельности…………………..41

Б – Производственная структура ОАО «Вираж» г.Омска…………………….42

В – Структура управления ОАО «Вираж» г.Омска………………………...…43

Г – Общее знакомство и оценка средств внутреннего контроля …………….44

Д – Тест «Оценка риска систем контроля » в ОАО «Вираж»………………..48

Е – Оценка уровня внутрихозяйственного риска……………………………..50

Ж – Оценка уровня риска средств контроля…………………………………..53

З – Факторы, влияющие на уровень риска необнаружения ошибки на предприятии…………………………………………………….…………….…55