Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Июня 2013 в 14:00, курсовая работа
Цель курсовой работы – определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями. В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:
- необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями;
- требуется проанализировать процесс организации учета и аудита расчетов с покупателями на примере ООО «Алар Ярославль»;
- рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями;
- выявить типичные ошибки бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями;
- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии.
Введение 3
Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями.
Понятие обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка. 5
Цели, задачи и методы аудита расчетов с покупателями. 12
Источники информации, необходимые для проведения аудита расчетов с покупателями. 16
Планирование аудита расчетов с покупателями
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета расчетов с покупателями. 24
Расчет единого уровня существенности и уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса. 31
Разработка общего плана и программы аудита расчетов с покупателями. 35
Аудит расчетов с покупателями на примере ООО «Алар-Ярославль».
Проверка наличия и юридическая оценка соответствия оформления договоров с покупателями требованиям законодательства. 39 64
Целью аудита расчетов с покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:
- законность возникновения
дебиторской задолженности
- правильность оформления
первичных документов по
- своевременность погашения задолженности;
- целесообразность мероприятий,
осуществленных предприятием
Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.
В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы.
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов. [26]
Собирая аудиторские доказательства,
аудитор может применить одну
процедуру или несколько
Таблица 2
Методы проверки расчетов с покупателями
Методы проверки расчетов с покупателями |
Суть метода |
|
Аудитор изучает учетные записи и документы, созданные аудируемым лицом или полученные им извне, на бумажном, электронном или ином носителе информации. |
|
Аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами.При наблюдении аудитор должен принять во внимание, что, обеспечивая аудиторские доказательства в отношении выполнения процесса или процедуры, данная аудиторская процедура ограничена во времени лишь тем моментом, в который она проводится, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на выполняемый процесс или процедуру. |
|
Аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью) внутри аудирумого лица или вне его по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными. |
|
Аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном, электронном или ином носителе. Внешние подтверждения применяются, в частности, для получения аудиторских доказательств: а) при проверке предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета или их составляющих элементов; б) в отношении условий договоров, включая изменения их, или хозяйственных операций аудируемого лица с третьими сторонами; в) отсутствия особых условий, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки. |
|
Аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически. |
|
Аудитор оценивает финансовую информацию
на основе анализа взаимосвязей между
данными финансового и |
Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:
-правильность отображения
в балансе остатков
- причины возникновения
задолженности, сроки ее
- реальность возвращения
задолженности (наличие актов
сверки расчетов или
- мероприятия предприятий,
направленные на погашение
Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.
Во время проверки необходимо
установить, правильно ли отображены
по статьям баланса
Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.
Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).
Таким образом, при проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.
Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки и носят обязательный характер.
Нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании.
Таблица 3
Нормативно- правовое обеспечение аудита расчетов с покупателями
№ |
Название документа |
Дата, номер |
Посл.редакция |
Перечень рассматриваемых вопросов | |
1 уровень Законодательный | |||||
1. |
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 |
26.01.1996г. № 14-ФЗ |
В ред. ФЗ №14-ФЗ 09.04.2009 г. |
Понятие и условия договора,
определяет основания приобретения
и перехода права собственности
на имущество, правила оформления и
выполнения договоров гражданско- | |
2. |
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 |
5.08.2000 № 117-ФЗ |
В ред. ФЗ № 117-ФЗ от 1.07.2009 |
Устанавливает
порядок налогообложения и | |
3. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ |
Принят Гос. Думой от 23.02.96 г. Одобрен Советом Федерации от 20.03.96г |
ФЗ от 28.09.10 г. № 243-ФЗ |
Понятия бух.,аналит. и синтет. учета; задачи, объекты и способы организации учета; требования к ведению бух. учета, назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр. | |
4. |
Федеральный закон «О защите прав потребителей» № 2300-1 |
07.02.1992 |
действующая редакция |
Регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями | |
5. |
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307- ФЗ |
Принят Гос. Думой 24 декабря 2008г Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008г |
13.12.2010 № 358-ФЗ |
определяет правовые основы
регулирования аудиторской | |
6. |
Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» № 171-ФЗ |
Принят Гос. Думой 19.06.95 г. Одобрен Советом Федерации 15.11.95г |
28.07.2012 № 133-ФЗ |
Регулирует оборот алкогольной продукции, устанавливает перечень документов, необходимый для отгрузки данной продукции. | |
2 уровень Нормативный | |||||
1. |
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» |
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н |
Приказ Минфина от 08.11.10 г. № 142н |
Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. | |
2. |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ |
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н |
Приказ Минфина от 25.10.10 г. № 132н |
Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота | |
3. |
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» |
6.10.2008г. № 106н |
действующая редакция |
Формирование, изменение и раскрытие учетной политики. | |
4. |
ПБУ 10/99 «Расходы организации» |
6.05.1999г. № 33н |
В ред. от 27.04.2012 № 55н |
Устанавливает правила формирования в бух. учете информации о расходах коммерческой организации | |
5. |
ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
6.05.1999г. № 32н |
В ред. от 27.04.2012 № 55н |
Признание доходов организации в результате поступления активов. | |
6. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской финансовой отчетности |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред.от 22 декабря 2011 года № 1095 |
Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | |
7. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №2 «Документирование аудита» |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095 |
Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. | |
8. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №3 «Планирование аудита» |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095 |
Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | |
9. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №4 «Существенность в аудите» |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред. от 22 декабря 2011 года № 1095 |
Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. | |
10. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред. от 19 ноября 2008 года № 863 |
Устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. | |
11. |
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Правило стандарт №8 «Понимание деятельности
аудируемого лица, среды, в которой
она осуществляется, и оценка рисков
существенного искажения |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 |
В ред. от 19 ноября 2008 года № 863 |
Устанавливает единые требования
к пониманию деятельности аудируемого
лица и среды, в которой она
осуществляется, включая систему
внутреннего контроля и оценку рисков
существенного искажения | |
12. |
Федеральный стандарт аудиторской деятельности(ФСАД 7/2011)«Аудиторские доказательства» |
Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н |
Действующая редакция |
Определяет требования к порядку проведения аудита БФОпо выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности | |
12. |
Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах
и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах
по налогу на добавленную |
Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации От 2 декабря 2000 г. № 914 |
В ред. от 26 декабря 2011 г. № 1137 |
Определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость | |
13. |
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» |
Утвержден Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 |
В ред.Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н |
Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. | |
14. |
Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» |
25.12.1998 № 132 |
Действующая редакуция |
Утверждает согласованные с Минфином РФ и Минэкономики РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций и ввести их в действие с 1 января 1999 года | |
15. |
Постановление Правительства РФ от «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» |
02.12. 2000 г. № 914 |
в редакции от 27.07.2002 г. № 575 |
Регулирует порядок применения счетов-фактур | |
16. |
Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» |
от 28.11.1997г № 78 |
Действующая редакция |
Утверждает унифицированную форму товарно-транспортной накладной и порядок заполнения ее реквизитов. | |
17. |
Постановлении Правительства РФ «О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и о внесении изменений в некоторые Постановления Правительства Российской Федерации» |
от 31.12.2005г № 864 |
в редакции от 2 мая 2012 года № 422 |
Утверждает унифицированную
форму справки к товарно- | |
3 уровень Методический | |||||
1. |
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной |
31.10.2000г. № 94н |
действующая редакция |
Применение счетов для учета расчетов с использованием пластиковых карт | |
2. |
Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» |
Утверждено Центробанком РФ 03.10.02г. № 2-п |
Указание ЦБ РФ от 19.06.2012 № 383-П |
Регулирует осуществление
безналичных расчетов по счетам в
формах, установленных | |
3. |
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» |
Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н |
Применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе т.д. | ||
4 уровень Организационный | |||||
1. |
Устав ООО «Алар - Ярославль» (Приложение № 1) |
28.06.2006г. |
Общие положения, цели и предмет деятельности, правовой статус общества, имущество, учет и отчетность. | ||
2. |
Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Алар -Ярославль» (Приложение № 2) |
- |
В редакции от 30 декабря 2010г. |
Порядок учета расчетов с использованием пластиковыми картами | |
3. |
Рабочий план счетов ООО «Алар -Ярославль» (Приложение № 38) |
- |
Использование счетов в учете |
Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей устанавливает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». [28]
По стандарту система бухгалтерского учета- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Система внутреннего контроля по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. [25]
Система внутреннего контроля
выходит за рамки тех вопросов,
которые относятся
Система внутреннего контроля включает следующие элементы:
Элемент охватывает управленческие
и руководящие полномочия, а также
позицию, осведомленность и действия
лиц, наделенных руководящими полномочиями,
и руководства компании по отношению
к системе внутреннего контроля
и её важности для компании. Администрация
предприятия должна предпринять
усилия по доведению до сознания сотрудников
и поддержания принципа честности
и других этических ценностей. На
уровень эффективности системы
внутреннего контроля серьезное
влияние оказывает
Данный элемент представляет
собой процесс выявления и
по возможности устранения рисков хозяйственной
деятельности, а также их возможных
последствий. Аудитору необходимовыявить,
каким образом руководство
Информация о работе Аудит расчетов с покупателями на примере ООО «Алар - Ярославль»