Аудит расчетов с покупателями на примере ООО «Алар - Ярославль»

 

Исходя из проведенного в  данном пункте курсовой работы теста  внутреннего контроля работы ООО  «Алар – Ярославль» в части  расчетов с покупателями можно сделать  вывод о том, что,  в целом,  учет расчетов с покупателями организован  на должном уровне, а работники  бухгалтерии данной организации  своевременно и в полном объеме производят проверку данных первичной документации и производят сверку данных синтетического и аналитического учета. Подтверждением данного вывода может служить  тот факт, что все документы, необходимые  для отгрузки продукции, составляются в полном объеме и с учетом требований законодательства.

 

2. Расчет уровня существенности

 

При составлении бухгалтерской  отчетности соблюдается принцип  существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и  результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу  соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». [26]

Таким образом, самому объекту  аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение  может повлиять на экономическое  решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой  информации в конкретных обстоятельствах  ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность  в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих  в ходе проверки экономического субъекта. [26]

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности.

Выделяют 2 подхода к определению  уровня существенности:

1. индуктивный метод, который заключается в оценке каждой отдельной статьи, определении их отклонения, а затем суммирования;
2. дедуктивный метод – состоит в определении уровня существенности для финансовой отчетности в целом, а затем его распределение по статьям баланса.

 

Для расчета существенности выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Алар - Ярославль», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• себестоимость продаж;
• дебиторская задолженность.

По каждому базовому показателю определяется доля возможного отклонения в процентах (2%, 5% или 10%). Чем больше доля показателя, тем меньше отклонение. Затем рассчитывается абсолютное отклонение по каждому базовому показателю.

Таблица 5

Система базовых  показателей и порядок определения  уровня существенности

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности, тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения  уровня существенности, тыс.руб.
1	Выручка	531343	2	10626,86
2	Себестоимость продаж	485222	2	9704,44
3	Дебиторская задолженность	34128	5	1706,4
4	Собственный капитал	48018	10	4801,8
5	Валюта баланса	95543	5	4777,15

 

Методика расчета уровня существенности, описанная в статье Козменковой С. В. «Исчисление уровня существенности при планировании аудита», предполагает использование следующего алгоритма[52]:

УСС = (З1 + З2 + З3 + З4…. ЗП): N (1),

где УСС – средний уровень  существенности, тыс. руб.; З1 – значение, применяемое для расчета уровня существенности по выручке от реализации без НДС, тыс.руб.; З2 – значение, применяемое  для себестоимости проданной продукции, тыс. руб.; З3 – значение, применяемое для расчета уровня существенности дебиторской задолженности, тыс. руб.; З4 – значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу, тыс. руб.; З5 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по валютебаланса, тыс. руб ЗП– значение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки, тыс. руб.; N – количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4,З5 выполняются расчеты:

З1 = (Вв × 2): 100 = (619378 × 2%) = 12387,56 тыс. руб. (2),

З2 = (Всс × 2): 100 = (554909 × 2%) = 11098,18 тыс. руб. (3),

З3 = (Кдз × 5): 100 = (46039 × 5%) = 2301,95 тыс. руб. (4),

З4 = (Ск × 10): 100 = (38460 × 10%) = 3846 тыс. руб. (5),

З5= (Вб× 5): 100 = (83568 × 5%)=4178,4 (6)

где

Вв – выручка от реализации, тыс. руб.;

Всс – себестоимость, тыс. руб.;

Кдз –ДЗ, тыс. руб.;

Ск – собственный капитал, тыс. руб.

Вб- валюта баланса, тыс.руб.

Используя формулу 1 определяется среднее значение уровня существенности:

УСС = (12387,56+11098,18+2301,95+3846+4178,4): 5 = 6762,418 тыс. руб..

По методикеможно отбросить  наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чегоприменяются следующие  формулы:

ОВmах = (Зmах– Усс): Усс× 100%= (12387,56 -6762,418)/6762,418*100%=83,2% (7)

ОВmin = (Усс– Зmin): Усс× 100% = (6762,418-2301,95)/6762,418*100=65,96%(8),

где ОВmах и ОВmin- соответственно ,  максимальное  и  минимальное   значение   отбрасываемых   величин. Такие значения показывают, что наибольшее  значение, рассчитанное исходя из выручки  отличается   от   среднего   уровня   существенности   на  16,8%,  а   наименьшее на  34,04%.

Пересчитаем средний уровень существенности для отчетности ООО «Алар - Ярославль» без учета отброшенных значений:

УССнов = (11098,18+3846+4178,4)/3 = 6374,2 тыс. руб.

Таким образом, конечное значение среднего уровня существенности по отчетности ООО «Алар - Ярославль» составило 6374,2 тыс. руб. В соответствии с методом расчета единого уровня существенности округление можно производить, если измененное значение не превысит 20% от базисного показателя.Примем уровень существенности за 6400 тыс. руб., округлив базисный уровень, равный 6374,2 тыс. руб.

(6400-6374,2)/6400*100% = 0,4%,   0,4%<20%

Далее, распределим уровень существенности между значимыми статьями отчетности пропорционально их удельному весу в валюте баланса. Результаты расчетов представим в форме таблицы ):

Таблица 6

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Значимые доли для аудита статьи	Уровень существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6
I.	Актив
	Основные средства	9998	0,12	9998	766,2
	Запасы	14048	0,17	14048	1076,4
	Дебиторская задолженность:	46039	0,55	46039	3527,8
	Расчеты с покупателями и заказчиками	22454	0,27	22454	1720,6
	Денежные средства	13437	0,16	13437	1029,6
	Прочие	46	0,000	0	0
	Валюта	83568	1	83522	6400
II.	Пассив
	Уставный капитал	10	0,000	0	0
	Нераспределенная прибыль	38450	0,46	38450	2945,3
	Заемные средства	9	0,000	0	0
	Кредиторская задолженность	45099	0,54	45099	3454,7
	Валюта	83568	1	83549	6400

 

Распределив уровень существенности между значимыми статьями баланса, исключая статьи, составляющие в валюте баланса меньше 1%, можно сказать, что уровень существенности интересующей нас статьи баланса «Расчеты с  покупателями и заказчиками» равен 1720,6 тыс. руб. Это значит, что если выявленные в ходе аудита расчетов с покупателями ООО «Алар - Ярославль» искажения в сумме составят величину, которая намного меньше 1720,6 тыс. руб., а качественные расхождения выявленных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности общества от требований соответствующих нормативных документов, окажутся несущественными, то аудитор имеет право сделать вывод о том, что отчетность ООО «Алар -Ярославль» является достоверной.

3. Разработка общего плана и программы аудита расчетов с покупателями.

Согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [25]

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при  разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого  лица,

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

в) риск и существенность,

г) характер, временные рамки  и объем процедур,

д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы,

е) прочие аспекты,[25]

Содержание плана и  программы проверки учета расчетов с покупателями приведены в табл.

Таблица 7

План аудита расчетов с покупателями на примере

 ООО «Алар-Ярославль»

Уровень существенности                                                                    1720,6 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1.	Правовая оценка договоров  с покупателями	01.11.12 – 03.11.12	Смирнова А. А.	При возникновения необходимости  привлечения эксперта
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями	01.11.12 – 06.11.12	Смирнова А. А.
3.	Аудит состояния задолженности покупателей	04.11.12 – 06.11.12	Смирнова А. А.
4.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями	07.11.12-25.11.12	Смирнова А. А.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  покупателями данным синтетического учета	26.11.12-27.11.12	Смирнова А. А.
6.	Проверка организации  налогового учета по расчетам с покупателями	26.11.12-30.11.12	Смирнова А. А.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям  действующего законодательства и достоверности  во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности в части отраженных в  ней операций.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Документально оформляется  программа аудита, обозначается номером  или кодом каждая проводимая аудиторская  процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.[29]

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений  в программу аудита документально  фиксируются.[29]

Таблица 8

Программа аудита расчетов с покупателями

 

№	Перечень аудиторских  процедур по разделу аудита	Документы, используемые при проведении проверки	Методы получения  аудиторских доказательств
1	2	3	4
1.	Правовая оценка договоров  с покупателями	Договор, соглашения, контракты, копии переписки (или заключение эксперта, если он привлекался)	Инспектирование, запрос, подтверждение.
2.	Аудит организации первоначального учета расчетов с покупателями	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота.	Инспектирование, формальная проверка, аналитические процедуры.
2.1	Проверка законности первичной  учетной документации	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, справки типа А, справки  типа Б)	Инспектирование, формальная проверка, аналитические процедуры.
2.2	Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах	Первичные документы (накладные, счета-фактуры), регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счета, анализ счета)	Инспектирование, формальная проверка, пересчет.
3.	Проверка правильности отражения  в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями	Регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотно-сальдовая  ведомость, карточки счета, анализ счета)	Формальная проверка, пересчет, аналитические процедуры
4.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с  покупателями данным синтетического учета	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета	Формальная проверка, пересчет, аналитические процедуры
4.1	Проверка правильности отражения  в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	Формальная проверка, пересчет, аналитические процедуры.