. Об утверждение положения по
бухгалтерскому учету « ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 9/99 ПРИКАЗ от 06.05.99 N 32н (в ред. Приказов
Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н
, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) |
План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению
(Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября
2000 г.). |
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (Приказ Минфина
РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
|
Схема1.1
К организационно - правовым
документам и другим материалам так
же относятся:
- решения учредителей и других комиссий,
протоколы заседаний совета директоров
;
- отчеты аудиторов за прошлые годы;
- договоры поставки, подряда.
1.3 Планирование проведения
аудиторской проверки
Планирование
аудиторской проверки осуществляется
в соответствии с правилом (стандартом)
N 3 . [13]
Схема 1.2. Оформление результатов
планирования
Планирование
следует рассматривать как важный
и ответственный этап аудиторской
проверки, поскольку от качества его
выполнения зависит эффективность
всей последующей работы аудитора.
Оптимальная схема планирования
аудита, составленная на основе международных
стандартов аудиторской деятельности,
должна включать следующие стадии:
- предварительное планирование;
- изучение системы бухгалтерского
учета;
- оценка системы внутреннего контроля;
- установление уровня существенности;
- построение аудиторской выборки;
- подготовка общего плана и программы
аудита.
В зависимости от намеченных целей
аудита выполнение каждой стадии планирования
имеет ряд особенностей. Рассмотрим
выполнение каждого этапа планирования,
обращая особое внимание на методы
получения аудиторских доказательств
и ведение рабочей документации
аудитора.
Предварительное планирование целесообразно
начать с бесед с представителями
руководства, сотрудниками подразделений,
главным бухгалтером, руководителем
службы внутреннего контроля (если
данная служба существует на проверяемом
предприятии). Беседы должны строиться
таким образом, чтобы аудитор
мог получить достаточно четкое представление
о том, чего от него ожидает клиент,
как он представляет себе характер,
объем и сроки работы и т.п.
Аудитор должен получить разъяснения
для подтверждения допущения непрерывности
деятельности, первичной оценки надежности
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля. Кроме того, необходима информация
об организации процесса заключения договоров
и процесса реализации продукции. Принимая
во внимание пожелания руководства, и
учитывая требования законодательства
к проведению аудиторских проверок и содержанию
аудиторского заключения, аудитор очерчивает
круг проблем, требующих повышенного внимания
в ходе проверки, и четко формулирует цели,
которые должны быть достигнуты по итогам
ее проведения.
Основным источником информации на данном
этапе выступает письменно зафиксированная
учетная политика предприятия, сформированная
с учетом экономических и организационных
факторов. Аудитору следует осмыслить
и детально проанализировать содержание
учетной политики клиента, степень проработанности
в ее положениях основополагающих принципов
ведения бухгалтерского учета.
Этап предварительного планирования следует
завершить изучением отчетов службы внутреннего
контроля, материалов налоговых проверок
и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета
на предприятии предполагает изучение
и оценку основных принципов организации
бухгалтерского учета изучаемых операций
и документооборота, закрепленных в положениях
учетной политики, роли средств вычислительной
техники в ведении учета, организационной
структуры подразделений, ответственных
за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно
выполнить обзорную проверку типичных
бухгалтерских проводок по операциям
по реализации продукции и установить
фактическое наличие и правильность оформления
договоров, первичных документов, на основании
которых выполнялись записи по счетам
бухгалтерского учета. На этапе оценки
системы внутреннего контроля аудитор
должен собрать достаточный объем аудиторских
доказательств для высказывания мнения
об эффективности этой системы и принять
решение о том, в какой мере он в своей
работе может на нее полагаться. Таким
образом, основной целью оценки системы
внутреннего контроля является создание
основы для определения времени, видов
и объема аудиторских процедур. Система
внутреннего контроля может считаться
эффективной, если она своевременно предупреждает
о возникновении недостоверной информации
и выявляет такую информацию. Можно также
выделить еще одну цель, преследуемую
аудитором при оценке системы внутреннего
контроля, - выработка конструктивных
предложений по ее совершенствованию.
Установление уровня существенности выполняется
на стадии планирования. По сути, это -
величина вероятного искажения данных,
так как аудитор не может учесть все факторы,
которые в конечном итоге повлияют на
решение относительно существенности
в оценке результатов при завершении проверки.
Таким образом, величина существенного
в планировании может значительно отличаться
от величины существенного при оценке
результатов проверки. Оценка аудитором
существенности должна учитывать интересы
потребителей информации. Установив
допустимый уровень существенности, аудитор
может приступать к построению аудиторской
выборки. Аудиторская выборка может корректироваться
в зависимости от целей аудита и от установленных
аудитором уровней рисков: риска выборки,
допустимой и ожидаемой ошибки и объема
генеральной совокупности.
Завершающей стадией планирования является
подготовка общего плана и программы аудита.
В общем плане должны быть отражены основная
цель и направления проверки, способ проведения
аудита , установленный уровень существенности,
параметры аудиторского риска, определены
численность и квалификация рабочей группы
аудиторов, их обязанности, ответственность
и соподчиненность; указаны сроки проведения
проверки, а также дата представления
аудиторского заключения и детализированного
отчета.
1.4 Порядок составления
программы аудиторской проверки
расчетов с покупателями.
Составляя
программу, аудитор определяет, какие
приемы проверки он будет использовать.
Для проверки расчетов с покупателями
можно использовать пересчет, сопоставление,
прослеживание, сканирование, документальную
проверку, подтверждение.
Программа аудита расчетов с покупателями
операций по реализации продукции, товаров,
работ, услуг представляет собой
детальный перечень содержания аудиторских
процедур для сбора аудиторских
доказательств. В таблице-4представленно
программа аудиторской проверки расчетов
с покупателями.
При проверке аудитору необходимо установить:
- заключены ли договора купли-продажи
продукции;
- реальность задолженности покупателей
и заказчиков, что должно быть подтверждено
актами инвентаризации (сверки) расчетов;
- правильность составления бухгалтерских
проводок по счету 62 [15];
- соответствие записей аналитического
учета по счету 62 записям в журналах-ордерах,
главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиям определяют
существенность, характер и возможные
причины возникновения отклонений.
Аудиторские процедуры по существу предполагают
детальную проверку верности отражения
в бухгалтерском учете оборотов и сальдо
по счетам. Цель общей программы аудита
- собрать достаточный объем аудиторских
доказательств для формулирования профессионального
мнения о соответствии бухгалтерского
учета операций по приобретению и реализации
продукции требованиям действующего законодательства
и достоверности во всех существенных
аспектах бухгалтерской отчетности в
части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита
является комплектация адекватной рабочей
группы в зависимости от целей проверки,
объема работы и сроков проведения аудита.
Так, в случае проведения целевой проверки
и при значительном объеме операций рабочую
группу аудиторов предлагается разделить
на отдельные подгруппы по направлениям
проверки. Рабочая группа должна формироваться
из аудиторов, специализирующихся на проверках
данных операций. При незначительном объеме
операций в состав рабочей группы достаточно
включить двух - трех аудиторов (специалистов
в сфере торговли).
Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую
подготовку в области правовых и экономических
основ операций по реализации продукции,
заключению договоров, механизма их проведения
и бухгалтерского учета, а также иметь
практический опыт работы в торговле.
В необходимых случаях к выполнению отдельных
этапов аудита могут быть привлечены эксперты.
Общее руководство проверкой, координация
деятельности членов рабочей группы и
контроль за соблюдением графика использования
рабочего времени должны осуществляться
руководителем аудиторской проверки.
При разделении рабочей группы на подгруппы
по направлениям функции локального руководства
целесообразно возлагать на старших аудиторов.
Таким образом, планирование аудита - очень
важный этап аудиторской проверки. Основными
рабочими документами на данной стадии
выступают план и программа аудита, которые
включают детальный перечень рассматриваемых
вопросов и аудиторских процедур за период
проверки, с указанием исполнителей и
сроков проведения.
Таблица -4 -
Программа аудиторской проверки расчетов
с покупателями-
ГЛАВА
2. Методика аудиторской проверки
расчетов с покупателями; 2.1 Проверка
Учета расчетов с покупателями и заказчиками
Проверяя учета расчетов
с покупателями - при проведении
аудита, необходимо установить выполняются
ли требования нормативных актов
о порядке организации и учета
расчетов с покупателями .Также надо
рассмотреть все бухгалтерские
проводки связанные с учета расчетов
с покупателями для того чтобы
дальше проверят расчеты с покупателями.
[Приложения -1]
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками" ведется
по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми
платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения
необходимых данных по: покупателям и
заказчикам по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; покупателям
и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным
документам; авансам полученным; векселям,
срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым
денежные средства не поступили в срок.
В процессе проверки выясняется наличие
и правильность оформления договоров
на поставку продукции, гарантийных писем
от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных
документов, актов инвентаризации расчетов
и учетных регистров по счету 62 устанавливаются
достоверность, законность и реальность
задолженности за реализованную (отгруженную)
продукцию (работы, услуги).
При проведении аудита первичных документов
по расчетам с покупателями аудитору следует
уделять внимание применению унифицированных
форм первичных документов, так как это
дает возможность избежать ошибок и неточностей
в отражении хозяйственных операций в
бухгалтерском учете. Особое внимание
при этом следует уделять правильности
оформления выданных покупателем доверенностей
на получение товарно-материальных ценностей,
а также идентичности подписей материально
ответственных лиц в доверенностях и накладных.
Неверно оформленные документы на отгрузку
товарно-материальных ценностей могут
привести к образованию безнадежной дебиторской
задолженности, которую невозможно будет
взыскать в судебном порядке, что в свою
очередь приведет к необоснованным убыткам
у предприятия.
При аудите расчетов с использованием
различных форм безналичных расчетов
выясняется наличие всех оправдательных
документов, а при необходимости проводятся
встречные сверки в банке или у покупателя.
Особое внимание обращается на правильность
отражения в учете и налогообложении операций
с использованием векселей
Путем отслеживания и арифметического
контроля устанавливается правильность
ценообразования при реализации продукции
(работ, услуг), использования наценок,
взаимозачетов, векселей. Осуществляется
проверка правильности аналитического
учета по счету 62, который должен обеспечивать
возможность получения информации о реальной
задолженности покупателей, в том числе
обеспеченной векселями.
Следует проанализировать также правильность
оформления и отражения в учете полученных
авансов, отражаемых на счете 62 субсчет
«Авансы полученные». Аудитор путем изучения
первичных документов и учетных регистров
выясняет правильность ведения аналитического
учета авансов, соответствие данных аналитического
и синтетического учета, правильность
уплаты НДС с авансов полученных.
В ходе аудита необходимо обратить внимание
на задолженность, срок исковой давности
по которой истек (три года с момента исполнения
должником своих обязательств). В этом
случае организация имеет право списать
указанную задолженность, соответствующим
образом оформив принятое решение (имеется
приказ, подобран полный комплект документов
о невозможности ее взыскания). Сумма списанной
задолженности должна быть отражена в
бухгалтерском учете в составе прочих
расходов и учитываться на забалансовом
счете 007 в [21]течение пяти лет.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ[22] при определении
выручки датой оплаты товаров (работ, услуг)
- датой начисления НДС признается наиболее
ранняя из следующих дат:
-день истечения указанного срока исковой
давности;
-день списания дебиторской задолженности.
Следовательно, аудитор должен проверить
полноту исчисления НДС со списанной дебиторской
задолженности.
Если организация создает резерв по сомнительным
долгам, то аудитор проверяет, как данный
факт отражен в учетной политике и была
ли проведена инвентаризация дебиторской
задолженности. Необходимо выяснить, как
была определена величина резерва на счете
63. В соответствии с действующим законодательством
величина резерва определяется отдельно
по каждому сомнительному долгу в зависимости
от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения
долга полностью или частично. Если до
конца отчетного года, следующего за годом
создания резерва по сомнительным долгам,
этот резерв в какой-либо части не будет
использован, то неизрасходованные суммы
должны быть присоединены при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного
года к финансовым результатам.
По результатам аудита следует подготовить
мнение аудитора по вопросам правильности
отражения в бухгалтерском и налоговом
учете расчетов с покупателями и заказчиками.
После окончания работ аудитор формирует
пакет рабочих документов, составляет
аудиторский отчет и представляет его
совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.
2.2 Аудиторские
процедуры по проверке учета
дебиторской задолженности
Расчеты с
покупателями составляют, как правило,
основную массу расчетов по появлению
дебиторской задолженности предприятия.
Для обобщения информации о расчетах
с покупателями и заказчиками
в новом Плане счетов предназначен
счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» дебетуется
в корреспонденции со счетами 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,
на которые предъявлены покупателям расчетные
документы. Счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» кредитуется
в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, расчетов на суммы поступивших
платежей (включая суммы полученных авансов)
и т. п. На счете 62 также отражаются суммы
полученных авансов и предварительной
оплаты. Их учет должен вестись обособленно
на отдельном субсчете "Расчеты по полученным
авансам" счета 62. Аналитический учет
должен быть организован по каждому полученному
авансу.
Аналитический
учет по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» ведется:
|
- по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам)
счету;
|
- при расчетах
плановыми платежами по каждому
покупателю и заказчику.
|
Схема 2. 1- Аналитический
учет по счету 62
Построение
аналитического учета должно обеспечивать
возможность получения необходимых
данных по :
- покупателям
и заказчикам по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
- покупателям
и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам. Аудитор должен
проверить правильность учета с покупателями
и заказчиками: Счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» корреспондирует
со счетами:
Отражена
стоимость отгруженных товарно-материальных
ценностей, выполненных работ и
оказанных услуг на момент перехода
права собственности:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90/1 «Выручка».
Отражена сумма задолженности покупателей
в связи с реализацией им основных
средств, излишних материальных ценностей,
ценных бумаг и прочего имущества:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 91/1 «Прочие доходы».
Отражен возврат покупателям
излишне полученной у них суммы:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 50, 51, 52 счета денежных средств .
Поступили платежи от покупателей
и заказчиков за реализованную им
продукцию, работы, услуги:
Дт 50, 51, 52 счета денежных средств ;
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Уменьшена задолженность перед
поставщиками на стоимость ТМЦ, отгруженных
в счет договора мены:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Зачтены суммы полученных от покупателей
авансов:
Дт 62, субсчет «Авансы полученные»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражено списание дебиторской задолженности
(формирование резерва сомнительных
долгов не предусмотрено):
Дт 91/2 «Прочие расходы»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»