Аудит расчетов с покупателями

 Для улучшения состояния  расчетов:

- необходимо следить за  соотношениями дебиторской и  кредиторской задолженности: значительное  преобладание дебиторской задолженности  создает угрозу финансовой устойчивости  предприятия и делает необходимым  привлечение дополнительных (как  правило, дорогостоящих) средств;  превышение кредиторской задолженности  над дебиторской может привести  к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать политику  диверсификации в отношении дебиторов,  т.е. ориентироваться на увеличение  их количества для уменьшения  риска неуплаты одним или несколькими  крупными покупателями;

- постоянно контролировать  состояние расчетов по просроченной  задолженности;

- производить классификацию  покупателей в зависимости от  вида продукции, объема закупок,  платежеспособности, истории кредитных  отношений и предлагаемых условий  оплаты;

- имея оперативные данные  по просроченной задолженности,  необходимо начинать претензионную  работу, т.е. высылать уведомления  – претензии со всеми расчетами  пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные  модели договоров с гибкими  условиями оплаты, в частности  предоставления покупателями скидок  при досрочной оплате, так как  снижение цены приводит к расширению  продаж и интенсифицирует приток  денежных средств.

3.2 Обобщение выявленных  замечаний и оформление результатов  аудита расчетов с покупателями;

По результатам проведенного аудита аудиторская организация  обязана предоставить адресату письменную информацию (отчет) аудитора.

   Отражение полученной  информации в рабочих документах  аудитора осуществляется в течение  всего процесса проведения проверки.

 

 

 

          

 

Схема 3.2. Рабочая документация аудитора

 

  В аудиторском отчете приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный) , факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.                                                                       Стандартизация аудиторского отчета - процесс чрезвычайно сложный. Содержание этого документу зависит от конкретных обстоятельств, результатов проверки. В этой связи форма аудиторского отчета может быть свободной, то есть не по определенному правилу.                 Аудиторский отчет не представляется аудиторским документом. Он предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь по его согласию.                                                                                   Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия как в целом, так и в деталях отвечает действующему законодательству, методологии ведения бухгалтерского отчета и является достоверным. Именно поэтому отчет - это объемный по содержанию документ, а заключение - короткий, сжатый.                                   В соответствии с целью составления аудиторское заключение может иметь несколько назначений:                                                                                              а) короткий содержательный целеустремленный вывод независимого специалиста об отчете предприятия;                                                                                  б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных случаях, которые определены законом , только проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общими собраниями акционеров, учредителей, налоговыми инспекторами и другими;                                                                         в) заявление аудитора о том, что он профессионально, должным образом исполнил свои обязанности как независимый аудитор, составил объективное заключение о состоянии и результатах деятельности предприятия-клиента.                                                            Существенные элементы аудиторского заключения определяются международными и национальными нормативами по аудиту, а также международной и национальной практикой.                                                             В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществлялся независимым аудитором (аудиторами). Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, номер лицензии. Эта информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые бы могли помешать проведению независимой проверки. Аудиторская проверка - это не только использование соответствующих методов и процедур, но и независимость суждений аудиторов. При нарушении этого условия аудитор не имеет права делать вывод о проверенной отчетности, поскольку собранная информация не является достаточной и доказательной.                                                                                                               В аудиторском заключении должно быть четко определенно, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, основателям, акционерам, организациям, налоговой инспекции или другим пользователям этой информации.                                                                                                          Аудиторское заключение должно иметь отметку о том, что правильность составления отчетности полагается на руководство проверяющего предприятия, и об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое должно быть обосновано результатами проведенной проверки. С учетом требований законодательства каждая аудиторская организация должна разрабатывать требования относительно формы подготовки письменной информации аудитора. В письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок ссылок на документы законодательства.                                                                                                    В письменной информации аудитора в обязательном порядке должен быть сказано, какие из замечаний являются существенными, какие нет, влияют ли или не влияют, замечания и недостатки на выводы сделанные аудитором. Аудиторское заключение приведено в Приложении 3. Составление аудиторского заключения является последним этапом проведения аудита на предприятии. Его написание регламентируется МСА 700 «Аудиторское заключение о финансовой отчетности» и МСА 800 «Аудиторское заключение при выполнении задач по аудиту специального назначения».

 

 

 

Аудиторское заключение составляется на основе следующих источников информации:

 

- конечный вариант отчетности;

 

- итоги аудита;

 

- аудиторские доказательства;

 

- протокол встреч с  клиентом;

 

- протокол обсуждения  результатов аудита и др.

Схема 3.3 Источников информации: на основе которых составляется аудиторское заключение .

На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений  и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе  осуществляет проверку согласованности  показателей после исправлений  и оценку возможности предприятия  продолжать свою деятельность

 

                     

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Заключение

Аудиторская проверка - это  сложный и длительный процесс, требующий  хорошей квалификации и опыта  работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных  операций аудитору приходится учитывать  наряду с общими моментами специфические  аспекты, касающиеся непосредственно  аудита расчетных операций. Аудит  расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место  практически на любом предприятии.                                                                                                                              В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах.                                                                   Планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита.                                                                                                                                    Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.                                                                                                    Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.                                                                                                             

• По результатам исследования можно сделать следующие выводы:
• - цель аудита  расчетов с  покупателями заключается  в выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ ;
• - в процессе составления общего плана и программы аудита аудиторская организация должна четко определить цели и задачи проверки, общий план должен служить руководством в реализации программы аудита;
• - в ходе проведения аудита, необходимо обратить внимание на  правильность отнесения активов к ценным бумагам и выбор методики их учета;
• - по результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с покупателями и заказчиками;
• -к типичным ошибкам, выявленным по результатам проверки, можно отнести 2 группы : 1) Hарушения в части организации первичного учета;                     2) Hарушения в части организации бухгалтерского и налогового учета.

 

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены  ли договора поставки продукции, правильно  ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем  продукцию. Проверяют полноту и  своевременность расчетов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные  выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы  высылают организациям-дебиторам).                                                                                                      На этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей после исправлений и оценку возможности предприятия продолжать свою деятельность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Гражданский Кодекс  РФ. Часть 1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ - 134 с.                     2. Гражданский Кодекс РФ. Часть  2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ - 207 с.                           3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа  2007г. № 117-ФЗ - 257 с.     4.Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21 ноября 2007г. № 129-ФЗ - 253 с.                                                                                                                                                         5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

6. Федеральный закон «О  государственных и муниципальных  унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с.                                                        7. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 7 августа 2007 г. № 119-ФЗ - 146 ч.                                                                                                                         8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с.                                                                                                                           9. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 - 37 с                                                                                                  10.Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита.                      11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г.                                                                                                                  12. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 - 169 с.                                                                                                                          13. Правило (стандарт)№3 «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.                               14. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.

 

15.Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"                                                   16. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 - 278 с.                                                17. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, 2007 - 302 с.                                                                                                                                  18. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок» - 2002 - 394 с.                                                                                                                                            19. Гончарук, Я.А. «Аудит»: 2007 - 443 с.                                                                            20. Давидов Г.М. «Аудит», 2008 - 364 с.                                                                            21. Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»                                                                                                                                 22. Статья 167. Момент определения налоговой базы                                                          П.1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:                                                                                          - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;                             - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) , передачи имущественных прав.                               23. Главная бухгалтерская книга — сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам.                           24. Дорош, Н.И. «Аудит» - К.: Знання, 2007 - 495 с.                                                       25. Кочинев Ю.Ю. «Аудит» - СПб.: Питер, 2008 - 209 с.                                              26. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» - 2008г. - 354 с.                                                                                                                             27. Статья 196. Общий срок исковой давности                                                                  Общий срок исковой давности устанавливается в три года.                                         28. Форма 1 «Бухгалтерский баланс»                                                                       Приказ Минфина от 02.07.10 г. N 66н 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

29.Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5

30.ФСАД 1/2010  «Аудиторское заключение  о бухгалтерской (финансовой) отчетности  и формирование мнения о ее  достоверности»

31.ФСАД 2/2010  «Модифицированное мнение  в аудиторском заключении»

32.ФСАД 3/2010  «Дополнительная информация  в аудиторском заключении»

33. ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора  по рассмотрению соблюдения аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов в ходе аудита»

34. ФСАД 7/2011  Аудиторские доказательства

35.Правило (стандарт) № 8. «Понимание  деятельностит аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного  искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.»

36. Правило (стандарт) № 11. «Применимость  допущения непрерывности деятельности  аудируемого лица»

37. Правило (стандарт) № 12. «Согласование  условий проведения аудита»

38. Правило (стандарт) № 17. «Получение  аудиторских доказательств в  конкретных случаях»

39.Правило (стандарт) №18. «Получение  аудитором подтверждающей информации  из внешних источников»

40. Правило (стандарт) № 19. «Особенности  первой проверки аудируемого  лица»

41. Правило (стандарт) № 20. «Аналитические  процедуры»

42. Правило (стандарт) № 22. «Сообщение  информации, полученной по результатам  аудита, руководству аудируемого  лица и представителям его  собственника»

43.МСА 300 «Планирование аудита  финансовой отчетности»

44. МСА 315 «Определение и оценка  рисков существенных искажений  на основе знания субъекта  и его среды»

45. МСА 320 «Существенность в планировании  и проведении аудита»

46. МСА 330 «Действия аудитора  в отношении оцененных рисков»

47. МСА 450 «Оценка искажений, выявленных  в ходе аудита»

48. МСА 500 «Аудиторские доказательства»

49.МСА 520 «Аналитические процедуры»

50.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.  Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2009       51.Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости - 2010 - № 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения -1

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
62	90-1	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
(62)	(90-1)	Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и  потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.	Документы о взыскании  сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей"
62	76-2	Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.
62	91-1	Отражена задолженность  покупателей за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
62	90-1	Отражена арендная плата  к получению (при признании доходов  от аренды доходами от обычных видов  деятельности).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	91-1	Отражена арендная плата  к получению (при признании доходов  от аренды прочими доходами).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	90-1	Начислены лизинговые платежи  в соответствии с условиями договора.	Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
60	62	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении встречных  требований.
50, 51, 52	62	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
50, 51	62	Поступили авансовые платежи  в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
52	62	Поступили авансовые платежи  в иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по валютному  счету.
62	68	Начислен НДС с авансовых  платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
68	62	Зачтена сумма НДС с  авансовых платежей при отпуске  оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.
62	62	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
51	62	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету
52	62	Поступила валютная выручка  за проданную продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка по валютному  счету.
62	50, 51	Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	50, 51	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам.	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	52	Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному  счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному  счету.
62	91-1	Начислены положительные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	62	Начислены отрицательные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка
62	90-1	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка
(62)	(90-1)	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка
62	91-1	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка
(62)	(91-1)	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка
62	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка
76	62	Отражен зачет комиссионного  вознаграждения из выручки комитента.	Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет
62	62	Отражена уступка права  требования.	Договор цессии.
62	62	Получен вексель в обеспечение  задолженности покупателей и  заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный