. Списание
дебиторской задолженности за
счет образованного ранее резерва
сомнительных долгов:
Дт 63 «Резервы по сомнительным
долгам»
Кт 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» .
Получено извещение банка об
оплате векселя покупателя:
Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным
кредитам и займам»
Кт 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» .
При аудиторской проверке операций
по расчетам с покупателями
устанавливают тождество данных
регистра по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками»
с Главной книгой [23]и взаимосвязанными
регистрами. Записи по дебету
счета 62 сверяются с записями
по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.
Если законом или договором
купли-продажи не предусмотрен
особый порядок перехода права
собственности на товар, то
по общему правилу право собственности
переходит от поставщика к
покупателю в момент отгрузки
товаров и отражается записью
Дт сч. 62 « Расчеты с покупателями
и заказчиками » , Кт сч. 90 «
Продажи» независимо от того,
какой порядок учета выручки
принят для целей налогообложения
- «по оплате» или «по отгрузке
». Сопоставлением дат отгрузки
по первичному документу и
регистру счета 62 контролируется
своевременность отражения операций.
При проверке документальной
обоснованности операций устанавливается
соответствие формирования цены
товара (продукции, работ, услуг)
условиям договора, а также правильность
сумм НДС и других элементов
счетов, предъявляемых покупателям.
Полнота и своевременность оплаты
счетов покупателями устанавливается
путем взаимной сверки данных
корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и
прослеживания записей в регистрах
аналитического учета.
В ходе проверки анализируются
факты просроченной дебиторской
задолженности покупателей с
установлением истребованной и
неистребованной задолженности.
По фактам списания дебиторской
задолженности аудитор выясняет
обоснованность и правильность
отражения. Суммы неистребованной
кредитором задолженности подлежат
списанию по истечении 4 месяцев
со дня фактического получения
предприятием-должником товаров
- как безнадежная дебиторская
задолженность - на убытки предприятия,
за исключением случаев, когда
в его действиях отсутствует
умысел.
Аудитор проверяет наличие доказательств
фактов истребования дебиторской
задолженности (предъявление иска
в арбитражный суд не позднее
4 месяцев с момента отпуска
товаров, работ, услуг, документы
об оплате госпошлины, признание
должника банкротом, постановление
правоохранительных органов о
прекращении уголовного дела
и т. п.).
Истребованная дебиторская задолженность
может числиться на балансе
до истечения срока исковой
давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).[26]
Аудитор должен проверить правильность
учета резерва по сомнительным
долгам:
Счет 63 «Резервы по сомнительным
долгам» предназначен для обобщения
информации о резервах по сомнительным
долгам.
На сумму создаваемых резервов
делаются записи по дебету
счета 91 Прочие доходы и расходы»
и кредиту счета 63 «Резервы
по сомнительным долгам». При
списании невостребованных долгов,
ранее признанных организацией
сомнительными, записи производятся
по дебету счета 63 «Резервы
та сомнительным долгам» в
корреспонденции с соответствующими
счетами чета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных
сумм резервов по сомнительным
долгам к прибыли отчетного
периода, следующего периодом
их создания, отражается по дебету
счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам» и кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Аналитический учет по счету
63 «Резервы по сомнительным долгам»
ведется по каждому созданному
резерву.
Счет 63 «Резервы по сомнительным
долгам» корреспондирует со счетами:
По дебету: 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
«Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
«Прочие доходы и расходы»
По кредиту: 91 «Прочие доходы и
расходы»
На этапе составления
общего плана аудита аудитор более детально
оценивает эффективность системы внутреннего
контроля и бухгалтерского учета дебиторской
задолженности.
Общий план аудита дебиторской задолженности
в « Приложения
-2»
2.3 Анализ контроля
и раскрытия информации в отчетности
о состоянии расчетов с покупателями и
заказчиками
В бухгалтерской отчетности
информация о состоянии расчетов
с покупателями раскрывается достаточно
подробно . Раскрывается достаточно подробно
дебиторская задолженность. Например,
в бухгалтерском балансе (форма № 1)[27]
представлена дебиторская задолженность,
которая детализируется и отражается
по статьям: покупатели и заказчики, авансы
выданные, векселя к получению , задолженность
дочерних и зависимых обществ и др.
Кроме того , в этой же форме отчетности
показываются долги дебиторов, возврат
которых ожидается в пределах 12 месяцев
и свыше этого срока.
Так же подробно показывается в бухгалтерском
балансе и кредиторская задолженность
по статьям: поставщики и подрядчики, задолженность
перед персоналом организации, задолженность
перед бюджетом, авансы полученные и др.
Кроме того, эти показатели подробно раскрываются
в приложении к бухгалтерскому балансу
(форма № 5)[28]. В этом отчете конкретизируются
показатели баланса, и задолженности показываются
с подразделением на краткосрочные, долгосрочные
и по отдельным составляющим. В этой же
форме приводятся данные о движении векселей
выданных и полученных, в том числе сведения
о просроченных векселях и имуществе,
находящемся в залоге. В расшифровке
к отчету о прибылях и убытках показывается
списание .
Так же как и при проверке расчетов с поставщиками
непосредственную проверку расчетов с
покупателями начинают с установления
соответствия данных бухгалтерского баланса,
Главной книги, регистров синтетического
и аналитического учета по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», актов
сверки расчетов с данными по счетам 50
«Касса», 51 «Расчетный счет»,
52 «Валютный счет».
При сверке обращают внимание
на соблюдение следующих правил: |
- аналитический учет по
счету 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" ведется по
каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах
плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику. При
этом построение аналитического
учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных
по: покупателям и заказчикам
по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; покупателям
и заказчикам по не оплаченным
в срок расчетным документам;
авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств
по которым не наступил; векселям,
дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные
средства не поступили в срок.
|
- дебиторская задолженность,
по которой создан резерв по
сомнительным долгам, должна быть
уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных
аналитического учета по соответствующим
счетам расчетов проверяют правильность
группировки дебиторской задолженности
на краткосрочную и долгосрочную
с выделением "просроченной", а
из нее - длительностью свыше
3 месяцев и более чем через
12 месяцев. |
Схема 2.2-сверка сч.62 и сч.50,51,52.
Исходя из требований составления
отчетности к долгосрочной относится
задолженность, которая должна быть
погашена в течение 12 месяцев, а не
на дату заключения договора. Для определения
реальности задолженности анализируются
материалы инвентаризации. В случае
отсутствия материалов по инвентаризации
или если данные инвентаризации вызывают
сомнения, аудиторы проводят сплошную
или выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяют
также проверкой документальной
обоснованности остатков дебиторской
и кредиторской задолженности по
каждому виду расчетов. Суммы задолженности,
не подтвержденные документами, относятся
к нереальной задолженности. К нереальной
задолженности относятся также
суммы задолженности с истекшими
сроками давности, выявляемые при
анализе задолженности по срокам
возникновения.
По фактам обнаружения нереальной задолженности
аудитор устанавливает причины,
виновных лиц и влияние на достоверность
соответствующих статей баланса. Согласно
Положению о бухгалтерском учете
и отчетности в РФ, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой
давности истек, а также другие долги,
нереальные для взыскания, списываются
по решению руководителя предприятия
и относятся соответственно на счет
средств резерва сомнительных долгов,
либо на результаты хозяйственной деятельности.
Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за
балансом в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения
за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения
должника.
Аудитор проверяет наличие доказательств
фактов истребования дебиторской задолженности
(предъявление иска в арбитражный
суд не позднее 4 месяцев с момента
отпуска товаров, работ, услуг, документы
об оплате госпошлины, признание должника
банкротом, постановление правоохранительных
органов о прекращении уголовного
дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность
может числиться на балансе до
истечения срока исковой давности
- 3 года.
По фактам списания не истребованной дебиторской
задолженности покупателей в связи с истечением
предельного срока исполнения обязательств
по расчетам за поставленные товары (работы,
услуги) проверяется правильность определения
налогооблагаемой прибыли. Сумма списания
такой задолженности не уменьшает финансового
результата, учитываемого при налогообложении
прибыли.
Процедуры проверки состояния дебиторской
задолженности и ее списания пересекаются
с проверкой правильности образования
и использования резерва по сомнительным
долгам. Проверка обоснованности использования
резерва по сомнительным долгам рассматривается
при проверке списания дебиторской задолженности.
Также как и при аудите расчетов с поставщиками
и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями,
аудитор должен обратить внимание на наличие
всех оправдательных документов на реализацию
товарно-материальных ценностей, а в отдельных
случаях – провести встречные проверки
на предприятиях покупателях, при необходимости
запросить в банках копии документов.
ГЛАВА 3. Результаты
аудиторской проверки при аудите расчетов
с покупателями;
3.1Типичные ошибки
в учете расчетов с покупателями;
Наиболее типичными ошибками
и нарушениями в учете расчетов
с покупателями являются: |
1) Hарушения в части организации
первичного учета: |
2) Hарушения в части организации
бухгалтерского и налогового учета:
|
-Арифметические ошибки
при фиксировании оперативного
факта; |
-Перекрытие задолженности
одному контрагенту авансами, выданными
другому контрагенту; |
-Несвоевременная регистрация
оперативного факта на носителе
информации; |
-Несвоевременное списание
задолженности в связи с неверным
исчислением сроков исковой давности;
|
-Регистрация хозяйственных
операций в документах не унифицированной
формы, отсутствие реквизитов, придающих
документу юридическую силу;
|
-Счетные ошибки при
исчислении курсовых разниц;
|
-Отсутствие договоров
на поставку продукции, первичных
документов, подтверждающих возникновение
дебиторской задолженности; |
-Списание безнадежного
долга на счет прочих доходов
и расходов при наличии ранее
образованного резерва под эту
задолженность; |
-Отсутствие графика документооборота;
|
-Неправомерное признание
задолженности безнадежной и
списание ее за счет резерва
или финансовых результатов;
|
-Ошибки при регистрации
документа; |
-Отсутствие или ненадлежащее
ведение аналитического учета
по контрагентам, авансам полученным
(исходя из требований нормативных
актов); |
-Нарушение сроков хранения
документов в архиве; |
-Нарушение методологии
учета в части неверно составленных
корреспонденций счетов; |
-Уничтожение первичных
документов без акта о выделении
первичных документов к уничтожению;
|
-Нарушение порядка составления
бухгалтерской отчетности в части
формирования показателей о дебиторской
(кредиторской) задолженности; |
-Несоблюдение порядка
оформления и предъявления претензий
по договорам. |
-Нарушение сроков и
порядка провидения инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженности.
|
Схема 3.1-Типичные
ошибки в учете расчетов с покупателями.
Некорректное оформление
документов, подтверждающих произведенный
взаимозачет, может привести, например,
к тому, что суммы НДС, возмещенные
из бюджета в результате этой операции,
не будут приняты налоговыми органами,
а это может повлечь за собой
взыскание сумм штрафов и пеней
в бюджет.
Особое внимание аудитора должно быть
обращено на то, что зачастую скрытую
материальную ценность списывают на счет
76 «Расчеты по претензиям» . В последнем
случае необходимо установить реальность
сумм претензий, а так же то, обусловлены
ли претензии: несоответствием цен и тарифов
договорным обязательствам; выявленными
арифметическими ошибками на счетах; несоответствием
качества товара(услуг) стандартам или
техническим условиям; недостачей груза
в пути сверх норм естественной убыли;
браком по вине поставщиков и
подрядчиков.
Большое количество ошибок допускают
бухгалтеры при проведении взаимозачетов,
составлении актов сверки. На практике
довольно часто возникают ситуации, когда
две дружественные фирмы, имеющие долговременные
хозяйственные связи, в условиях недостатка
оборотных средств у одной фирмы (А) и избытка
этих средств у другой фирмы (Б) производят
следующие действия: фирма А обращается
к фирме Б с просьбой произвести платеж
в адрес организации В за полученные от
нее организацией А товары.
При этом данная операция оформляется,
как правило, в виде письма с просьбой
о проведении данного платежа в порядке
взаимозачета. Ошибка состоит в том, что
в данный момент фирма Б не имеет задолженности
перед фирмой А и не может в порядке погашения
этой несуществующей задолженности произвести
платеж в адрес фирмы В.
В описанной ситуации речь может идти
о предоставлении фирмой Б денежного займа
фирме А с соответствующим оформлением
этой операции в бухгалтерском учете.
Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета
должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов
и оформленным по ее результатам двусторонним
актом сверки расчетов, где необходимо
указать основание возникновения встречных
задолженностей, дату проведения взаимозачета,
документы, подтверждающие возникновение
задолженностей (номера и даты составленных
счетов-фактур), суммы задолженностей,
а также суммы зачтенных требований, обязательно
с выделением сумм НДС.
Аудиторская практика показывает, что
стороны часто допускают следующую ошибку
при составлении акта сверки взаимных
расчетов. Предприятия ограничиваются
составлением акта, в котором указываются
все необходимые показатели, позволяющие
определить наименование, количество,
стоимость, даты совершенных поставок,
дату составления документа. Однако из
текста такого акта сверки следует лишь
то, что стороны выявили сумму взаимных
задолженностей, но не выразили своего
волеизъявления о погашении этих задолженностей
зачетом встречных требований или иным
способом, например, оплатой денежными
средствами. Наличие акта сверки взаимных
поставок без указания в нем факта погашения
сторонами взаимных задолженностей не
прекращает обязательства сторон и не
освобождает их от необходимости погашения
указанных задолженностей в дальнейшем.
При заключении договора по товарообменным
операциям, когда обмен неравноценный
типичны ошибки такого рода:
стороны не указывают в договоре мены,
что обмен неравноценный и одна из сторон
сделки должна сделать доплату. А затем
такая доплата производится. Тогда она
отражается в учете получателя как внереализационный
доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль.
Поэтому аудитору нужно следить за
правильностью составленного договора.