Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Оплата  комиссионного вознаграждения, включая  делькредере, производится ежемесячно на основании дополнительного соглашения (Приложение № 13), в размере согласованном сторонами.

    ООО «Провиант-Опт» обязан в течение 5(пяти) банковских дней с момента реализации товара перевести всю полученную выручку на расчетный счет Комитента.

    Выплата вознаграждения Комиссионеру производится ежемесячно в течении 3-х банковских дней, после окончания месяца в котором Комиссионером производилась реализация товара, путем удержания Комиссионером самостоятельно из вырученных от реализации Товара денежных средств, в размере установленном в дополнительном соглашении.

 

     2.2 Оценка СБУ и  СВК. Расчет уровня  существенности и  аудиторского риска.

    Аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля  ООО «Провиант-Опт».

    Задачей аудитора для изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля фирмы является:

    а) описание понятия системы внутреннего  контроля и ее составляющих;

    б) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке аудитором  системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» в ходе аудита;

    в) формулировка основных требований, предъявляемых  к изучению и оценке надежности системы  внутреннего контроля;

    г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на ООО «Провиант-Опт», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

    Масштаб и особенности системы внутреннего  контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

    Аудитор убежден, что он может опереться  на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в ООО «Провиант-Опт» аудиторская организация использовала не менее трех следующих градаций:

    а) высокая;

    б) средняя;

    в) низкая.

    Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

    Рассмотрим  более подробно тесты проверки состояния  внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица № 1.1.

                                                                                        Таблица № 1.1

 

№ п/п	Вопросы (тесты)	Да	Нет	Символы	Выводы и  решения аудитора
1	2	3	4	5	6
1	Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции	Да	-	У4	Контроль  удовлетворительный
2	Сверки с  поставщиками производятся: 2.1. Ежеквартально 2.2. На конец  года	Да Да	- -	У3	Вероятность ошибок незначительна
3	Сверки охватывают поставщиков на: 3.1. 100% 3.2. 50%	Да -	- -	У3 -	Вероятность ошибок незначительна
4	Принимает ли участие  бухгалтер в составлении акта на выявление расхождений между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	-	У2	Вероятность ошибок незначительна
5	Право на получение  доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено: 5.1. Лицом, зафиксированным в приказе 5.2. Нет ограничений	Да	-	У4	Приказ  отвечает установленным требованиям
6	Регистрируются  ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале	Да	-	У3	Контроль удовлетворительный
7	Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений	Да	-	У4	Вероятность ошибок маловероятна
8	Своевременно  предъявляются претензии поставщикам (если нет указать причину)	Да	-	У4	Вид деятельности посреднические услуги (договор комиссии)
9	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	-	Нет	У4	Вероятность ошибок маловероятна
10	Оформляется ли документально возврат ТМЦ на соответствие качеству, указанному в счетах товарно-транспортных накладных	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
11	Осуществляется  ли завоз ТМЦ по письмам предприятия без наличия договоров	-	Нет	У4	Вероятность ошибок незначительна
12	Разработана ли типовая схема корреспонденции  счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	-	У3	Вероятность ошибок невелика
13	Своевременно  ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	-	Нет	У2	Выборочно проверить документы
14	Осуществляет  ли  бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	-	У4	Вероятность ошибок невелика
15	Сверяет ли бухгалтер  цены, указанные в счетах, с договорными	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
16	Проверяются ли сроки возникновения задолженности	Да	-	У3	Вероятность ошибок невысока
17	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	-	У3	Вероятность ошибок незначительна
18	Установлен  ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
19	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	-	У4	Вероятность ошибок незначительна
20	Имеют ли место  факты  возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	-	Нет	У3	Вероятность ошибок невысока

Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень.

    В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур, произведенное в результате изучения особенности средств контроля ООО «Провиант-Опт», должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

    Поскольку мнение аудитора об организации системы  бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

    Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству ООО «Провиант-Опт».

    Аудитор в ходе планирования и непосредственного  проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт».

    Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»:

    а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

    б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

    в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

    г) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

    д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

    е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

    ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и  подготовки отчетности;

      з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

      и) средства контроля, предусмотренные  в отдельных областях системы  учета.

    Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» действующим нормативным  документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных  нарушений.

    Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

    а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

    б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

    в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными  положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

    г) зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности;

    д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

    В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Провиант-Опт», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм  в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

    Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система  внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт»  должна включать в себя:

    а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

    б) контрольную среду;

    в) отдельные средства контроля.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства ООО «Провиант-Опт», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

    а) стиль и основные принципы управления данным ООО «Провиант-Опт»;

    б) организационную структуру ООО «Провиант-Опт»;

    в) распределение ответственности  и полномочий;

    г) осуществляемую кадровую политику;

    д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

    е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

    ж) соответствие хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт» в целом требованиям действующего законодательства.

    Надлежащее  функционирование системы внутреннего  контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Провиант-Опт» существует система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров  обеспечивает высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.

    Аудитор убежден в применении на проверяемом  им ООО «Провиант-Опт» таких процедур внутреннего контроля, как:

    а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

    б) проведение сверок расчетов;

    в) проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

    г) проведение в соответствии с установленным  порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

    д) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного ООО «Провиант-Опт»;

    е) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

    ж) исследование динамики хозяйственных  показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

    Аудитор оценил систему внутреннего контроля ООО «Провиант-Опт» не менее чем  в следующие три этапа:

    а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

    б) первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля;