Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

    ВХР — внутрихозяйственный риск.

    Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

    Полагаю, что внутрихозяйственный риск на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 70%.

    РК — риск контроля.

    Выражает  вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

    Полагаю, что риск контроля на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 40%.

    РН — риск не обнаружения.

    Выражает  вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

    Полагаю, что риск не обнаружения  на предприятии ООО «Провиант-Опт» составляет 10%.

    После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7•0,4•0,1).

      На основании вышеизложенного  следует сделать вывод, что   приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Провиант-Опт»  в данном случае должен быть не выше 3%. Подобный план  может помочь получить приемлемый уровень аудиторского  риска, но он малоэффективен.

    Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

    РН =     ПАР

              ВХР•РК

    Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с  риском  не обнаружения  на уровне  10%,  поскольку  (0,03/(0,7 • 0,4) = 0,11.

    При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое  количество свидетельств. Требуемое  количество свидетельств обратно пропорционально  уровню риска не обнаружения: чем  меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

    На  основе модели аудиторского риска можно  сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость  между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

    Использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

    Приемлемый  аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

    Величина  приемлемого аудиторского риска  может быть выражена соотношением: 0 < ПАР< 1.

    Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

 

    2.3. Программа проверки  расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

    Начиная разработку  программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Провиант-Опт», аудиторская  организация основывалась

    на  предварительных знаниях о ООО «Провиант-Опт»  (Приложение № 27,28),

    а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

    В процессе подготовки программы аудита  аудиторская организация оценивает  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у  ООО «Провиант-Опт», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

      Основная цель проверки – установить  правильность ведения расчетов  с поставщиками и подрядчиками  за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к  взысканию задолженности.

    При проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками, при ведении учета  на персональных компьютерах эти  данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

      Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах  с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

      Основные источники для проверки:

    ·  Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

    ·  Договоры на оказание услуг;

    ·  Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

    ·  Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

    ·  Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

    Исходя  из этой цели, вытекает задача аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

    Первый  этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется  различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

    Существует  ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых  можно выделить основные: договор  комиссии. Этот договор обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

    Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

    При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

    Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет    сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

    Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

    По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

    По  суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем  с применением форм: расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;  в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

    Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

    Результаты  предварительной оценки действующих  договоров системы расчетов с  поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении  набора аудиторских процедур по проверке.

      Разработка программы проведения  аудита включает те же этапы,  что и разработка общего плана  аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

    Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

    Содержание  программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице № 2.2.

                                                                                                          Таблица № 2.2 

Программа аудита

 

ООО «Провиант-Опт»

с 01.01.2011 по 31.12.2011

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

4%

3

 

Проверяемая организация 

Период аудита

Количество человеко-часов                   

Руководитель  аудиторской группы

Состав аудиторской  группы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень  существенности

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые  приемы проверки)
1	Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг.	10.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг	10.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Акты о расхождении в количестве и качестве полученных ТМЦ	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС	10.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС	Пересчет
4	Установление  соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры	10.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, счета- фактуры	Прослеживание
5	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	12.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам	Подтверждение
6	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет с сомнительных долгов	12.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сканирование, Подтверждение
7	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	12.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Счета, приходные акты, накладные	Выборочная  проверка, сопоставление
8	Проверка правильности составления корреспонденции счетов	12.01.2012	Сидоров В.В. Амурцева Е.И.	Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения	Прослеживание