Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

    в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

    Аудиторская организация может принять решение  о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы  внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно.

    а) Общее знакомство с системой внутреннего  контроля.

    Аудиторской организации в начале работы получила общее представление о специфике и масштабе деятельности ООО «Провиант-Опт» и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация приняла решение о том, что она может сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля подлежащего проверке, тогда ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

    б) Первичная оценка надежности системы  внутреннего контроля.

    Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторская организация разрабатывает самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

    В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор принимает во внимание, что:

    а) следует проверять на предмет  надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию ООО «Провиант-Опт» всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

    б) при проверке необходимо уделить  большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

    в) оценка надежности всей системы внутреннего  контроля и отдельных средств  контроля как «низкой» не исключает  возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

    По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация оценила надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «высокую». В этом случае аудиторская организация планирует аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не доверяет данной системе абсолютно.

    в) Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

    Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры  «высокой» оценки решение о доверии  системе внутреннего контроля и  цельным средствам контроля, в ходе аудиторской проверки осуществляет процедуры подтверждения достоверности этой системы.

    Процедуры подтверждения достоверности системы, внутреннего контроля и отдельных средств контроля осуществлялись на методики и приемов, которые разрабатывались аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований настоящего (стандарта) аудиторской деятельности.

    Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и  отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

    В ходе аудиторской проверки аудитор  разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Провиант-Опт», изучил и оценил  средства контроля присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «Провиант-Опт» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки получил достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы  аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии.

    Аудиторская организация в ходе аудиторской  проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» действующим нормативным документам.

    Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Провиант-Опт» может считаться эффективной.

    Аудитором было выявлено незначительное нарушение  это  не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Провиант-Опт» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи, оригиналы документов отправлены почтой от Комитента из-за нахождения его в городе Санкт-Петербурге).

    Все  этапы оценки системы внутреннего  контроля надлежащим образом документируются  с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

    Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Провиант-Опт» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

    Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

    Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Провиант-Опт» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

    Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

    При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Провиант-Опт», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

    Для нахождения уровня существенности можно  использовать следующую таблицу № 2.1. 

                                                                                                     Таблица № 2.1

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской  отчетности ООО «Провиант-Опт» за 2011 год.

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля  (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия	77	5	3,85
Валовый объем реализации без НДС	3821	2	76,42
Валюта  баланса	4685	2	93,70
Собственный капитал	38	10	3,80
Общие затраты предприятия	3662	2	73,24

    Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в ООО «Провиант-Опт», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение  занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

    Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

    Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в  рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

    Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

    (3,85 + 76,42 + 93,70 + 3,80 + 73,24) / 5 = 50,20 тыс. руб. 

    Наименьшее  значение отличается от среднего на:

    (50,20 – 3,80) / 50,20 х 100% = 92,4%.

      Наибольшее значение отличается  от среднего на:

    (93,70 – 50,20) / 50,20 х 100% = 86,6%.

    Поскольку и в том и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от  всех остальных является значительным, принимаем    решение  отбросить значения  3,80 тыс. руб. и 93,70 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

    (3,85 + 76,42 + 73,24) / 3 = 51,17 тыс. руб.

    Наименьшее  значение отличается от среднего на:

    (51,17 – 3,85) / 51,17 х 100% = 92,5%.

    Наибольшее  значение отличается от среднего на:

    (51,17 – 76,42) / 51,17 х 100% = 149,3%

    Поскольку значение 3,85 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 76,42 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение  при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

    (76,42 + 73,24) / 2 = 74,83 тыс. руб.

      Полученную величину допустимо  округлить до 75,00 тыс. руб. и  использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (75,00-74,83) / 74,83 х 100% = 0,2%, что находится в пределах 20%.

    Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно  связан с риском двух видов: предпринимательский  и аудиторский.

    Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

    • конкурентоспособности аудитора;

    • недружественной рекламы деятельности аудитора;

    • вероятности судебных исков по отношению  к аудитору;

    • финансового состояния клиента;

    • характера операций клиента;

    • компетентности администрации и  учетного персонала клиента;

    • сроков проведения  аудита и т.д.

    Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Провиант-Опт» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

    • внутрихозяйственный риск;

    • риск средств контроля;

    • риск не обнаружения.

    Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной модели:

    ПАР= ВХР•РК•РН,

    где ПАР — приемлемый аудиторский риск.

    Выражает  меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;