Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары.

В современных условиях становления рыночной экономики предприятиям предоставлена полная самостоятельность в выборе источников и форм финансирования. Понятия финансы и финансирование напрямую связаны с понятием расчетных отношений.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что залогом успешной деятельности и процветания предприятия (организации) является четко отлаженный механизм расчетных взаимоотношений. От своевременности проведения расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) зависит непрерывность работы предприятия, а также его имидж. Предприятие, имеющее репутацию надежного партнера, легко находит новых контрагентов. 

Объектом исследования данной работы является Открытое Акционерное Общество «Голышмановоагропромснаб». Основной вид деятельности изучаемого объекта заключается в оптовой торговли эксплуатационными материалами и принадлежностями машин и оборудования.

Цель исследования заключается в том, чтобы изучить особенности учета хозяйственных операций, связанных с расчетными взаимоотношениями данного потребительского общества с другими экономическими субъектами.

Эту цель можно достичь путем решения следующих задач:

• изучить порядок ведения учета расчетных операций;
• установить своевременность оформления первичной и сводной документации по этим операциям;
• оценить правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета;
• выяснить реальность существующей на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности;
• подтвердить правильность записей расчетных операций в регистры аналитического и синтетического учета.

Ведение бухгалтерского учета необходимо для каждого предприятия  независимо от вида и целей его деятельности. Потому, что при этом происходит регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений. Управленческие решения связаны с эффективным использованием различных видов ресурсов, в том числе финансовых.

Информация, особенно бухгалтерская, должна быть не только доброкачественной и объективной по содержанию, но и независимой от интересов пользователей по форме. Нейтральность исключает неравенство в правах одних групп пользователей бухгалтерской отчетностью перед другими, так как отчетность едина и ее содержание не может целиком и полностью подчиняться интересам какого-то одного пользователя.

Очевидно, что предприятия нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах для подтверждения достоверности своей отчетности.

Цель аудиторской проверки заключается в выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат открытые акционерные общества, ОАО «Голышмановоагропромснаб» не исключение.

1. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и покупателями, можно отнести:

Первый  уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет, что:

• предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;
• кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. [1]

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2 - В силу требований статьи 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) [2]

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. [3]

Второй  уровень

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г., ред. от 24.12.2010г);

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); [11]

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

5. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Третий  уровень

1. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (с изменениями и дополнениями)
2. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
3. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г., в ред. 08.11.2010г);
4. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).

Четвертый уровень

1. Устав организации;

2.  Учетная политика организации.

 

 

2. Глава. Понимание деятельности аудируемого лица

Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности»(в ред. Постановлений Правительства РФ от 22.12.2011г.) аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. [9]

 

 

 

1. Общие сведения об аудируемом лице.

До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.[22, c - 189]

Деятельность ОАО «Голышмановоагропромснаб», права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества. Организация имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке.

Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

В соответствии с уставом, общество создано в целях снабжения производителей сельскохозяйственной продукции, предприятий перерабатывающей промышленности и других отраслей материально-техническими ресурсами, в том числе на основе развития и совершенствования дилерской деятельности, сервиса, финансовой аренды (лизинга), межотраслевых и межгосударственных связей и получения прибыли.

Предметом деятельности ОАО «Голышмановоагропромснаб» является:

• Оптовая торговля эксплуатационными материалами и принадлежностями техники и оборудования;
• Перевозка грузов;
• Хранение и складирование груза;
• Хранение и складирование зерна;
• Моторное топливо, смазочные материалы для автотранспорта (розничная торговля)
• Автомобильные детали, узлы и принадлежности (оптовая торговля)

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании унифицированных форм первичных учетных документов. Первичные документы оформляются, обрабатываются и хранятся в соответствии с графиком документооборота и подписываются должностными лицами: директором и бухгалтером. Квартальная и годовая отчетность после утверждения учредителями заверяют директором и главным бухгалтером.

На основании типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Голышмановоагропромснаб» за 2013-2014 года проведем анализ финансового состояния предприятия.

Таблица 1

Основные экономические показатели предприятия в динамике, тыс. р.

Показатели	2012г	2013г	2014г	Отклонение
Выручка. Тыс. руб.	16941	17889	16616	-325
Расходы по обычной деятельности	16606	17322	14618	-1988
Прочие доходы	5	37	8	-3
Прочие расходы	103	153	74	-29
Текущий налог на прибыль	180	177	169	-11
Чистая прибыль (убыток)	2045	274	(225)	-2270

Как видно из таблицы,  в 2014 г. по сравнению с 2012 г. сумма прибыли от реализации сократилась на 2270 тыс. руб., что связано со снижением суммы выручки от основного вида деятельности на 325 тыс руб., в результате чего ОАО «Голышмановоагропромснаб» в отчетном периоде получило убыток. 

Для того, что бы охарактеризовать структуру имущества организации и источников его финансирования проведем анализ статей бухгалтерского баланса

Таблица 2

Анализ статей бухгалтерского баланса

Показатели	2013 год		2014 год		Отклонение +/-	Изменение удельного веса в %
	Тыс. руб	Уд. вес, %	Тыс. руб	Уд. вес, %
Актив
Материальные внеоборотные активы	1015	26,11	946	24,3	-69	-1,81
Запасы	1665	42,82	2204	56,63	539	13,81
Денежные средства и денежные эквиваленты	401	10,31	143	3,67	-258	-6,64
Финансовые и др. оборотные активы	807	20,76	599	15,4	-208	-5,36
Баланс	3888	100	3892	100	4	0
Пассив
Капитал и резервы	3368	86,63	3143	80,76	-225	-5,87
Краткосрочные заемные средства	300	7,72	-	-	-300	-7,72
Кредиторская задолженность	65	1,67	224	5,76	159	4,09
Другие краткосрочные обязательства	155	3,98	525	13,48	370	9,5
Баланс	3888	100	3892	100	4	0