Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

 

Подпись аудитора_______________

В результате применения данной программы аудита на предприятии ОАО «Голышмановоагропромснаб» был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

 

3. Методика аудиторской  проверки.

3.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела. [25, c-144]

Была проведена репрезентативная выборка и проверено наличия первичной документации по контрагентам ЗАО «Газпром межрегионгаз Север», ООО «Центр компьютерных технологий».

Договора в ОАО «Голышмановоагропромснаб» составляются в соответствии с законодательством.

Рассмотрим конкретный пример:

В соответствии с дополнительным соглашением №5-15 с ЗАО «Газпром межрегионгаз Север», внесены изменения поставки газа, стоимость горючего природного, отобранного газа в пределах среднесуточной нормы поставки составила 25 740,47 руб., при этом было проведено техническое обслуживание газопроводов и газового оборудования на сумму 1 240,30 руб.

Составим бухгалтерские проводки по исполнению договора у покупателя и поставщика

У покупателя  (ОАО «Голышмановоагропромснаб»):

1. Перечислены с расчетного счета денежные средства ЗАО ЗАО «Газпром межрегионгаз Север», в сумме 26 980,77 руб.

Д-60

К-51

2. На основании Акта №43527 сдачи-приемки работ отражены затраты на проведение технического обслуживания, в сумме 1 240,30 руб

Д-26

К-60

3. На основании Товарной накладной принят к учету газ горючий природный в количестве 5,602 тыс.м3 на сумму 25 740,47 руб.

Д-10

К-60

Выделенные суммы в первичных учетных документах соответствуют суммам отраженным в Ведомости по товарно-материальным счетам.

Т.к. ОАО «Голышмановоагропромснаб» не является плательщиком налога на добавочную стоимость, сумма НДС не отражается. Что не скажешь про «Газпром межрегионгаз Север». Проводки составляемые у поставщика:

1. Начислена выручка от продажи газа, в сумме 26 980,77 руб

Д-62

К-90.1

2. Начислен НДС к уплате, в сумме 4 115,71 руб.

Д-90.3

К-68

3. Перечислен НДС в бюджет, в сумме 4 115,71 руб.

Д-68

К-51

4. Поступили денежные средства от покупателей (ОАО «Голышмановоагропромснаб»)

Д-51

К-62

После проведения выборочной проверки было выявлено, отсутствие заверения договоров подписью со стороны покупателя, которым является ОАО «Голышмановоагропромснаб», с поставщиками ООО «Центр компьютерных технологий». Данные договора не имеют юридической силы. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. При проверки документооборота с ЗАО «Газпром межрегионгаз Север» замечено отсутствие печати, подписи входящих документов со стороны покупателя («Голышмановоагропромснаб») Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12, и счетами-фактурами.

При проверке полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды. [26, c-98]

На предприятии соблюдены установленные внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение несет главный бухгалтер.

В ходе аудита был проверен аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и установлено, что он ведется по каждому предъявленному счету и поставщику.

Аудитором установлен, что учет ОАО «Голышмановоагропромснаб» организован таким образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках - по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, неоплаченным в срок расчетным документам, авансам выданным.

С целью проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета аудитором проверена оборотную ведомость счета 60, по итоговым данным которой сделаны записи в Главную книгу ОАО «Голышмановоагропромснаб». Расхождений не установлено.

Аудит расчетов с поставщиками показал, что инвентаризация расчетов с покупателями ОАО «Голышмановоагропромснаб» систематически проводится. По состоянию на 31.12.2014г. кредиторская задолженность по данным бухгалтерского баланса ОАО «Голышмановоагропромснаб» составила 224 тыс.руб. и возросла на 159 тыс.руб. по сравнению с прошлым годом, что отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия.

Таким образом, в ходе аудита установлено, что учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг ведется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика, имеются некоторые Товарные-накладные, договора оформленные с нарушением действующего нормативного законодательства.

 

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

ОАО «Голышмановоагропромснаб» в процессе своей хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца товаров или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями и заказчиками.

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ОАО «Голышмановоагропромснаб» предназначен активно-пассивный синтетический счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

В плане счетов ОАО «Голышмановоагропромснаб» к этому счету открыты следующие субсчета:

1. Расчеты с покупателями  в рублях

2. Авансы полученные в  рублях

Оплата счетов покупателем производится в безналичной форме, банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому в ОАО «Голышмановоагропромснаб» используется система клиент-банк, которая позволяет увидеть поступление денежных средств на расчетный счет в этот же день. Это очень удобно для покупателей, которые могут получить товар или услугу в день оплаты счета.

Аналитический учет по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет должен обеспечивать возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями; срок поступления денежных средств, которые еще не поступили; информацию о векселях, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

В составе выручки ОАО «Голышмановоагропромснаб» основную долю занимает оказание услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров.

14.04.2014 г. ОАО «Голышмановоагропромснаб» был заключен договор с ОАО «Агротехнический центр»  на поставку смазочных материалов, марки П-28

В соответствии с этим договором ОАО «Голышмановоагропромснаб» выписывала счета ОАО «Агротехнический центр»  на сумму 1191,76 руб. После Соглашения договора поставки №11 главный бухгалтер выписал ОАО «Агротехнический центр»  Товарную накладную № 1317 от 28.11.2014 г. на сумму 1191,76 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

1. Списана себестоимость товара направленная на продажу ОАО «Агротехнический центр» (985 руб.)

Д-90.2

К-41

2. Отражена выручка от продажи масла, в сумме 1191,76 руб.

Д-62

К-90.1

3. Получена оплата от покупателей (1191,76 руб.)

Д-51

К-62

4. Отражен финансовый результат от продажи (206,76 руб.)

Д-90.9

К-99

При обращении в ОАО «Голышмановоагропромснаб» представителю фирмы-заказчика выдаются следующие документы: счет и товарная накладная. Счет-фактура не выписывается, так как ОАО «Голышмановоагропромснаб» применяет упрощенную систему налогообложения и работает без налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 346 11 Главы 26.2 Части II НК РФ.

Учет хозяйственных операций в ОАО «Голышмановоагропромснаб» учитывается на счете 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Данные регистрируются по каждой фирме отдельно.

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками ОАО «Голышмановоагропромснаб» на 30.11.2014 г. в таблице

Таблица 6

Ведомость по товарно - материальным ценностям по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками " ОАО «Голышмановоагропромснаб» на 30.11.2014 г.

	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Колхоз им. Калинина	35100				35100
Агротехнический центр			1191,76	1191,76
ЗАО Автотранс			4769	2940	1829
СПК Малышенский		240				240
ООО Сибстрой		900	21200	103248		82948
ООО Опековское		196408				196408
ООО ГТС			10684,8		10684,8
ООО Сибгазсервис			2537,76	2537,76
ООО Грачи				27297,87		27297,87
ООО ГПС			10940,78	10940,78
Итго	35100	197548	51324,10	148156,17	47613,8	306893,87

При признании в бухгалтерском учете выручки от оказания услуги одновременно показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию: Дебет 62.1 "Расчеты с покупателями (в рублях)" Кредит 90.1 "Продажи. Выручка". Ежемесячно данные о выручке рассматриваются руководством ОАО «Голышмановоагропромснаб»

Для сверки расчетов с покупателями ОАО «Голышмановоагропромснаб» формирует акт сверки взаимных расчетов на определенную дату. Некоторые постоянные клиенты ОАО «Голышмановоагропромснаб»  запрашивают акты сверки ежемесячно – на последний рабочий день месяца. С остальными клиентами сверка происходит в начале года, следующего за отчетным. В ходе проведения таких сверок могут быть выявлены ошибки в бухгалтерском учете, как у ОАО «Голышмановоагропромснаб», так и у клиентов, например, по причине потери финансовых документов. В этом случае счета и акты оказанных услуг дублируются и передаются заказчикам. Также иногда возникает ситуация, когда клиент, подписав акт, не осуществляет оплату. В таком случае ему готовится ксерокопия акта выполненных работ с его подписью и печатью, клиента просят произвести данный платеж.

При проверки выборочного контрагенты, не выявлено грубых нарушений, в соответствии с платежным требованием товар был оплачен вовремя и в полном объеме, что свидетельствует и акт сверки взаиморасчетов.

 

 

 

 

4. Обобщение результатов  аудиторской проверки

Результаты своей работы аудитор оформляет в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. В ходе работы я составила отчет аудитора.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. [23, c-186]

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.