Аудит расчетов с поставщиками и покупателями

Аудитор выразит модифицированное мнение, если на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения или аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения [27]

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение  с выражением безоговорочно положительного  мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

• мнение с оговоркой;
• аудиторское заключение с отрицательным мнением;
• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Аудиторское заключение

Сведения об аудируемом лице:	ОАО «Голышмановоагропромснаб» Юридический адрес: Россия, Тюменская обл., р.п. Голышманово, ул. Гагарина 70
Сведения об аудиторе:	Индивидуальный аудитор: Беляева Юлия

Состав бухгалтерской отчетности:

Я  провела аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Голышмановоагропромснаб» в части отражения в ней учета расчетов с поставщиками и покупателями, состоящей из: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность:

Руководство ОАО «Голышмановоагропромснаб» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора:

Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности учета расчетов с поставщиками и покупателями на основе проведенного мной аудита. Я проводила аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели отражения учета расчетов с поставщиками и покупателями. В процессе аудита мною рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность отражения материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур.

Я полагаю, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности учета расчетов с поставщиками и покупателями

Основание для выражения мнения с оговоркой:

При проверки юридических документов и первичной документации были замечены ошибки в реквизитах, а так же отсутствие печати и подписи в договоре и товарной-накладной

Мнение с оговоркой:

По моему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях информацию об учете расчетов с поставщиками и покупателями по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Индивидуальный аудитор: Беляева Юлия

Дата проведения 04.08.2014г.

Аудиторский отчет

Аудируемое лицо Наименование:         ОАО «Голышмановоагропромснаб»

Место нахождения:  Тюменская обл., р.п. Голышманово, ул. Гагарина 70       

Аудит проводился за период : с  1.01.2014г по 31.12.2014г

Аудит проводился в соответствии  с:

- Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  №307-ФЗ;

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- Положением по бухгалтерскому  учету 5/01 «Учет материально-производственных  запасов».

Аудит проводился таким образом, чтобы получить уверенность в том, что финансовая отчетность по состоянию на 31 декабря 2014 года, а именно форма № 1 «Бухгалтерский баланс» не содержат искажений и достоверна. Осуществлена проверка документов организации, связанных с учетом расчетов с поставщиками и покупателями. Проведена проверка системы внутреннего контроля.

По результатам аудиторской проверки было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников. Рекомендовано разработать данный график.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Однако первичный учет имеет ряд недостатков, так не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также отсутствуют печати в договорах и первичных документах. Отсутствуют росписи ответственных лиц

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Не создаются резервы по сомнительным долгам при начислении сомнительной задолженности. Рекомендуется создания резерва (Д-91 К-63)

В остальном замечаний обнаружено не было.

Индивидуальный аудитор: Беляева Юлия

Дата аудиторского отчета                                                                   1.04.2014г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятие постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

Целью выполнения данной работы: рассмотреть и изучить порядок учета расчетов с поставщиками и покупателями, а также провести анализ взаимоотношений с контрагентами.

Объектом моего исследования является общество с ограниченной ответственностью «Голышмановоагропромснаб», расположенное по адресу Тюменская обл., р.п. Голышманово, ул. Гагарина 70        

Аудиторская проверка расчетов на примере ОАО «Голышмановоагропромснаб» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Голышмановоагропромснаб». В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний.

Проверка соответствия ряда совершенных ОАО «Голышмановоагропромснаб» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Однако по результатам аудиторской проверки было установлено, что на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, отсутствуют печати и росписи ответственных лиц. Не создаются резервы по сомнительным долгам при начислении сомнительной задолженности

Выявленные нарушения не являются существенными, и я считаю, что проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.

Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя анализ платежеспособности ОАО «Голышмановоагропромснаб», можно сделать следующие предложения.

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции  всякая отсрочка платежа приводит  к тому, что предприятие реально  получает лишь часть стоимости  поставленной продукции, поэтому  желательно расширить систему  авансовых платежей;

- следить за соотношениями  дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской  задолженности создает угрозу  финансовой устойчивости предприятия  и делает необходимым привлечение  дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-. ориентироваться на  увеличение их количества для  уменьшения риска неуплаты одним  или несколькими крупными покупателями;

- пересмотреть политику  предприятия в отношении расчетов  с покупателями.

Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- своевременно выявлять  недопустимые виды дебиторской  и кредиторской задолженности, к  которым относятся: сомнительная  дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность  за товары отгруженные, поставщики  и покупатели по претензиям, и  т.д.

Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии были проведены расчеты по определению уровня существенности и аудиторского риска, составлен общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
5. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности». Утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н
6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». Утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 №46н
7. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 9 «Особенности аудита отдельной части отчетности». Утвержден приказом Минфина РФ от 16.08.2011 №99н
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
14. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
15. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (с изменениями и дополнениями)
16. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями)
17. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г., в ред. 08.11.2010г);
18. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);
19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).
20. Подольский В.И. Аудит: учеб. Для бакалавров / В.И. Подольский, АА. Савин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013.-587 с.
21. Николаенко Н.Г., Нардина С.А. Аудит: Нормативное регулирование,организация и методика проведения проверки: Учебное пособие. –О.: изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2013. – 168с.
22. Николенко Н.Г., Нардина С.А. Основы аудита : учеб.пособие. – О.:изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2011.- 144с.: табл.
23. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.Бератор-Пресс, 2012. - 478с.
24. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011. - 424с.
25. Парушина Н.В. Планирование аудита. //Аудитор, 2013. - №2
26. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 272 с.
27. http://www.consultant.ru/ Информационно-правовая система
28. www.audit-it.ru - интернет-проект для аудиторов и бухгалтеров
29. www.gaap.ru - информационно-деловой журнал о теории и практике финансового и управленческого учета, международных и национальных стандартах
30. www.klerk.ru - информационное агентство «Клерк.Ру»
31. www.buh.ru - интернет-ресурс для бухгалтеров